简述IAS 39和IFRS 9的区别

IFRS 9和IAS 39是两项重要的会计准则，规定了如何对金融工具进行会计处理。IFRS 9是较新的准则，于2014年7月24日发布。

差异

国际会计准则第39号(IAS 39)和国际财务报告准则第9号(IFRS 9)的主要区别如下：


IAS 39IFRS 9
范围
包括对金融工具动态投资组合的公允价值套期保值利率风险的套期保值会计。
可能适用于IAS 39中的特定套期保值会计要求（利率风险的公允价值套期保值投资组合）。
信用风险敞口
未专门讨论信用风险套期保值会计。
引入了指定信用风险敞口的选项。
套期工具（合格的）
对于外币风险，可以使用非金融衍生金融工具。
非衍生金融工具（按FVPL计量）是合格的。
对衍生工具非指定部分的会计处理
非指定时间价值（期权）或远期部分（远期合约）的公允价值变动立即计入损益。
仅指定内在价值时，时间价值（期权）的公允价值变动计入其他综合收益（OCI），并在重分类后计入损益。
被套期项目（合格的）
  • 按FVTOCI指定的权益工具（在IFRS 9中）不合格。
  • 衍生工具不合格。
  • 净头寸不合格。
  • 风险成分的非金融项目（除外币风险外）不合格。
  • 按FVTOCI指定的权益工具是合格的。
  • 风险敞口组合（应符合被套期项目条件）和衍生工具是合格的。
  • 净头寸（包括净零头寸）是合格的。
  • 风险成分的非金融项目（应分别识别和实际可衡量）是合格的。
套期有效性
  • 要应用套期保值会计，套期关系需要高度有效。
  • 没有再平衡的概念。
  • 需要前瞻性套期有效性评估和回顾性套期有效性评估。
  • 定量方面，始终需要回顾性套期有效性评估，前瞻性测试的定性套期有效性评估有限。
  • 不允许更改有效性评估（在套期关系的有效期内）。
  • 不需要外币基础。
  • 套期工具和被套期项目之间应存在经济关系。
  • 存在再平衡的概念。
  • 需要前瞻性套期有效性。
  • 如果关键条款不匹配，则应用定性套期有效性评估。
  • 套期有效性评估可以更改（如有必要）。
  • 不允许包含外币基础。
套期关系（终止）
允许自愿终止。
不允许自愿终止。
套期关系（文件）
不需要描述无效性（来源）和套期比率的确定。
需要描述无效性（来源）和套期比率的确定。
现金流量套期保值会计
基本调整（非金融项目）是可选的。
基本调整（非金融项目）是强制性的。

更新于：2021年7月5日

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