会计基础 - 快速指南

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会计 - 概述

会计是一种商业语言。我们可以用这种语言来沟通财务交易及其结果。会计是一个全面的系统，用于收集、分析和沟通财务信息。

会计的起源与货币一样古老。早期，交易数量非常少，因此每个相关人员都可以在特定时期内记录交易。二十三个世纪前，一位名叫考底利亚（又名旃陀罗笈多）的印度学者在他的著作《政事论》（Arthashastra）中介绍了会计概念。在他的书中，他描述了正确的记账艺术和检查账户的方法。逐渐地，会计领域随着世界商业环境的变化而发生了显著的变化。

根据特定组织的规模、性质、数量和其他限制，簿记员可以根据某些会计原则和标准以及会计师的规定记录财务交易。

借助会计流程，我们可以确定企业在特定日期的损益。它还有助于我们分析过去的表现并规划未来的行动。

会计的定义

美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountant）将财务会计定义为：

“以一种有意义的方式，并以货币为单位，对至少部分具有财务性质的交易和事件进行记录、分类和汇总，并解释其结果的艺术。”

会计的目标和范围

让我们一起了解会计的主要目标：

• 保持系统的记录 - 会计是为了保持财务交易的系统记录。会计的主要目标是帮助我们收集财务数据并系统地记录它，以获得财务报表的正确和有用的结果。

• 确定盈利能力 - 通过会计，我们可以评估在特定会计期间发生的利润和损失。借助损益表，我们可以轻松地确定公司的利润或亏损。

• 确定企业的财务状况 - 资产负债表或财务状况表显示了公司在特定日期的财务状况。一份编制良好的资产负债表可以让我们了解资产的类别和价值、负债的性质和价值以及公司的资本状况。通过它，我们可以轻松地确定任何商业实体的稳健性。

• 协助决策 - 为未来做出决策，需要准确的财务报表。会计的主要目标之一是在正确的时间做出正确的决策。因此，会计为您提供了一个平台，可以利用过去的记录来规划未来。

• 履行法律合规义务 - 公司、信托和协会等商业实体的运营和管理遵循不同的法律法规。同样，不同的税收法律（直接税和间接税）也适用于每个企业。每个人都必须按照国家相关法律的规定，保存和维护不同类型的账户和记录。会计有助于企业依法运营。

会计 - 流程

会计循环是指完成会计流程中涉及的特定任务。会计循环的长度可以是每月、每季度、每半年或每年。它可能因组织而异，但流程保持不变。

会计流程

下表列出了会计流程中遵循的步骤 -

会计 - 基本概念

前两个会计概念，即企业实体概念和货币计量概念，是会计的基本概念。让我们简要地了解一下每一个概念。

企业实体概念

根据这一概念，企业和企业的所有者是两个不同的实体。换句话说，我和我的企业是分开的。

例如，A先生以“独立贸易公司”的名义开始了一项新业务，并投入了2,000,000卢比的现金资本。这意味着独立贸易公司的现金余额将增加2,000,000卢比。同时，独立贸易公司以资本的形式承担的负债也将增加。这意味着独立贸易公司有义务向A先生支付2,000,000卢比。

货币计量概念

根据这一概念，“我们只能将那些可以用货币计量的交易记录到我们的会计记录中。”

示例

确定并记录以下项目的库存价值

Shirts   Rs 5,000/-
Pants    Rs 7,500/-

Coats    500 pieces
Jackets  1000 pieces

Value of Stock = ?

在这里，如果我们要将库存价值记录到我们的会计记录中，我们需要以货币形式表示外套和夹克的价值。现在，如果我们得出外套和夹克的价值分别为2,000卢比和15,000卢比的结论，那么我们就可以轻松地将库存价值记录为29,500卢比（5000+7500+2000+15000的结果）在我们的账簿中。我们需要分别保留数量记录。

持续经营概念

我们的会计是基于这样的假设：一个商业单位是一个持续经营的实体。我们在记录企业的所有财务交易时，心中都抱着这样一个观点：一个商业单位是一个持续经营的实体；而不是一个已经停止经营的实体。否则，银行不会提供贷款，供应商不会供应商品或服务，员工不会正常工作，交易记录的方法也会完全改变。

例如，一个商业单位以固定资产的形式进行投资，我们只在损益表中记录资产的折旧；而不是资产的购置成本减去资产的净变现价值的差额。原因很简单；我们假设我们将使用这些资产并在未来使用它们时盈利。同样，我们对待递延收入支出和预付支出。持续经营的概念在以下情况下不起作用：

• 如果一个单位被宣布为亏损单位（未被使用或不可用单位）。
• 当一家公司即将清算，并为此任命清算人时。
• 当一个商业单位正经历严重的财务危机并即将倒闭时。

成本概念

这是一个非常重要的概念，基于持续经营假设。我们基于企业是持续经营的假设，以成本为基础记录资产的价值，而不是以资产的净可变现价值或市场价值为基础。毫无疑问，我们会通过计提折旧来减少资产的价值，但我们忽略了资产的市场价值。

成本概念在考虑资产的净可变现价值或市场价值时，阻止了任何形式的操纵。不利的一面是，这个概念忽略了市场通货膨胀的影响，而这种影响有时可能非常剧烈。尽管如此，成本概念仍然被广泛且普遍接受，我们以此为基础进行企业会计核算。

会计等式概念

任何财务交易都必须进行复式记账，这意味着借方必须始终等于贷方。因此，每笔财务交易都有其双重性。

• 我们会获得一些利益，并且
• 我们会付出一些利益。

例如，如果我们购买一些股票，那么它将有两个影响

• 股票的价值将会增加（获得相同金额的利益），并且
• 它将以债权人的形式增加我们的负债。

会计期间概念

根据持续经营假设，企业的寿命是不确定的。为了确定企业的损益，并确定其财务状况，利润表和资产负债表通常每年年底定期编制。这个为期一年的周期被称为会计期间。设立会计期间的目的是根据过去的业绩采取纠正措施，消除季节性变化的影响，缴纳税款等。

基于此概念，将收入支出和资本支出区分开来。收入支出记入损益表，以确定特定会计期间的正确损益。资本支出属于那些其利益将在未来会计期间继续使用的支出类别。

会计期间帮助我们定期（即每个会计期间结束时）确定公司的正确状况。

配比概念

配比概念基于会计期间概念。企业特定会计期间的支出应与同一会计期间的收入相匹配，以确定该期间企业的准确损益。这种配比做法在全世界都被广泛接受。让我们举个例子来清楚地理解配比概念。

以下是2012年4月1日至2013年3月31日期间Globe Enterprises公司收到的数据

根据以上数据，企业的损益计算如下

在上面的例子中，为了在同一会计期间匹配支出和收入，我们添加了信用购买以及本会计年度的应付费用，以确定2012年4月1日至2013年3月31日会计期间的正确利润。

这意味着在计算年度损益时，忽略了现金收取和现金支付。

权责发生制概念

如上文配比概念中所述，考虑会计期间产生的收入，也考虑与会计期间相关的支出。根据会计的权责发生制概念，如果我们销售了一些商品或提供了一些服务，那么无论我们是否收到现金，这都成为我们的收入产生点。同样的概念也适用于支出。所有以现金支付或应付的支出都将被考虑，如果有任何预付支出，则将被扣除。

大多数专业人士使用现金基础会计。这意味着，特定会计期间收到的现金和同一会计期间以现金支付的支出是其会计的基础。对他们来说，公司的收入取决于现金收入的收取。支出也遵循类似的做法。这对他们来说很方便，他们也以此为基础缴纳税款。

客观证据概念

根据客观证据概念，每笔财务记录都应有客观证据支持。采购应有采购单据支持，销售应有销售单据支持，支出现金支付应有现金收据支持，对债权人的付款应有现金收据和银行对账单支持。同样，库存应通过实物核对进行核实，其价值应与采购单据核实。如果没有这些，会计结果将不可信，会计记录操纵的可能性将会很高，没有人会依赖这种财务报表。

会计 - 会计准则

本节我们将讨论会计惯例。

一致性惯例

为了比较不同年份的结果，有必要对类似交易始终如一地持续地遵循相同的会计规则、原则、惯例和会计概念。如果会计处理频繁发生变化，财务报表的可靠性可能会降低。例如，如果一家公司选择成本或市价孰低法进行库存估值，并选择折旧的直线法对固定资产进行折旧，则应始终如一地持续地遵循。

一致性还规定，如果需要进行更改，则应清楚地说明更改及其对损益和公司财务状况的影响。

充分披露惯例

1956年公司法规定了编制财务报表的格式。所有属于此类别的公司都必须遵循此做法。公司法制定了各种规定来编制这些财务报表。这些规定的目的是披露所有重要信息，以便财务报表的观点真实公允。但是，“披露”一词并不意味着所有信息。它意味着披露对财务报表使用者（例如投资者、所有者和债权人）具有重要意义的信息。

重要性惯例

如果信息披露或不披露可能会影响财务报表使用者的决策，则应披露该信息。

为了更好地理解，请参考1956年公司法修订后的附表VI中关于编制损益表的通用说明。

• 公司应通过附注披露有关任何收入或支出项目的附加信息，该项目超过营业收入的1%或100,000卢比，取其较高者。

• 公司应在会计报表附注中披露每个持有超过5%股份的股东所持有的公司股份，并说明所持股份数量。

谨慎性原则

这是一种稳妥的政策。对于未来事件，不预期利润，而是作为谨慎性政策提供损失准备。根据这项政策，为坏账和或有负债提供了准备；但我们不考虑任何预期收益。

例如，如果A以每件80卢比的价格购买1000件商品，并以每件100卢比的价格出售其中900件商品，而库存的市场价值为（i）90卢比和（ii）70卢比每件，则上述交易的利润可以计算如下

在上面的例子中，库存估价方法是“成本或市价孰低法”。

然而，谨慎性原则不允许通过低估利润或高估损失来创造隐性准备。

会计 - 账户分类

有必要了解账户的分类及其在复式记账系统中的处理。广义上讲，账户可分为三类

• 个人账户
• 实账户
  • 有形账户
  • 无形账户

让我们逐一了解它们。

个人账户

个人账户可进一步分为三类

自然人账户

与任何个人（如David、George、Ram或Shyam）相关的账户称为自然人账户。

法人账户

与任何法人（如ABC有限公司、General Trading公司、Reliance Industries公司等）相关的账户称为法人账户。

代表性个人账户

代表性个人账户代表一组账户。如果存在许多性质相似的账户，最好将它们分组，例如应付工资账户、应付租金账户、预付保险账户、应收利息账户、资本账户和提取账户等。

实账户

每个企业都有一些资产，每个资产都有一个账户。因此，资产账户被称为实账户。资产有两种类型

• **有形**资产是可以触摸的资产，例如厂房、机器、家具、库存、现金等。

• **无形**资产是无法触摸的资产，例如商誉、专利、版权等。

这两种资产的会计处理方法相同。

名义账户

由于该账户不代表任何有形资产，因此被称为名义账户或虚构账户。所有类型的费用账户、损失账户、收益账户或收入账户都属于名义账户。例如，租金账户、工资账户、电费账户、利息收入账户等。

会计 - 系统

会计方法主要有两种：

• 单式记账法
• 复式记账法

单式记账法

单式记账法是一种不完整的会计制度，小型企业由于交易数量较少而采用这种方法。在这种会计制度下，企业主只开设和维护个人账户。有时会维护辅助账簿，有时则不会。由于企业主不开设实账户和名义账户，因此无法编制损益表和资产负债表，也无法确定企业的盈亏或财务状况。

复式记账法

复式记账法是一种科学的会计制度，在世界各地普遍采用，没有争议。这是一种古老的会计制度。它是由意大利的卢卡·帕乔利 (Luco Pacioli) 于1494年创立的。在复式记账法下，每一笔账目都有借方和贷方的双重属性。这意味着企业的资产始终等于企业的负债。

资产 = 负债

如果我们付出什么，我们也会得到相应的回报，反之亦然。

复式记账法的借贷规则

以下借贷规则被称为会计的黄金规则

示例

甲先生开始了一项业务，我们有以下数据：

 

以上项目的会计分录如下：

从以上例子可以清楚地看出借贷规则是如何运作的。也可以清楚地看出每一笔分录都有其双重属性。在任何情况下，在复式记账系统中，借方都将始终等于贷方。

财务会计 - 日记账

“在日记账中记录交易的过程称为日记账分录。”

---梅格斯、梅格斯和约翰逊

日记账是每天记录所有财务分录的账簿。过账称为日记账分录。日记账分录是根据复式记账法的借贷规则进行的。

第1栏：表示交易日期。

第2栏：第1行(... ... ... ...)表示要借记的账户名称。

第2行(... ... ... ...)表示要贷记的账户名称。

第3行用于描述交易。

第3栏：总分类账页码 (L.F.) 表示我们过账的总分类账账户的页码。

第4栏：要借记的金额。

第5栏：要贷记的金额。

备注

• 如果一天内有多笔交易，则可以使用单一日记账分录过账所有交易的总金额。

• 如果借方或贷方分录相同，而对应的分录不同，我们可以为同一分录过账一个合并分录。这被称为“复合分录”，无论复合日记账分录中包含多少借方或贷方分录。

交易分析与处理

让我们了解交易的性质以及在我们的会计账簿中如何处理这些交易。以下会计分录在每个企业中普遍使用，属于常规日记账分录。

财务会计 - 分类账

现在让我们尝试理解日记账是如何工作的。借助日记账分录，我们可以按时间顺序记录组织的每一笔财务交易，而不考虑在特定会计年度或期间重复记录了多少次相同类型的分录。

任何组织的日记账分录可能从数百条到数百万条不等，具体取决于组织的规模和结构。借助日记账，可以记录每一笔交易；但是，我们无法从日记账中得出任何结论。让我们考虑以下情况。假设我们想知道

• 总销售额或采购额
• 任何特定收入或费用的总额
• 应付给任何特定债权人的总额或应收自债务人的总额

在这种情况下，对于任何簿记员或会计师来说，这可能是一项繁琐的工作。因此，下一步是分类账账户。

分类账帮助我们将相同性质的日记账分录汇总到一个地方。例如，如果我们对销售进行了100次日记账分录，我们只需创建一个销售账户，然后按日期将所有销售交易过账到该分类账账户中。因此，无限数量的日记账分录可以汇总到少数几个分类账账户中。将日记账分录转移到分类账账户称为“过账”。

分类账账户的划线

让我们看看分类账账户的各种格式

格式1

格式2

如今，手写账簿正被计算机化账户所取代。公司主要使用六栏式格式来维护客户的分类账账户。格式如下所示

格式1用于学术目的。因此，此格式有助于学习会计的基础知识和原则。

格式2被银行和金融机构以及大多数商业组织使用。

关于分类账的重要事项

• 日记账分录的每一侧都过账到分类账的同一侧。这意味着日记账的借方分录过账到借方，反之亦然。

• 期末余额指结转余额，期初余额指结提余额。

• 过账到分类账后，进行分类账余额核对。在名为“合计”的列中，数字是根据“哪个更高”来确定的。也就是说，如果借方合计为人民币10,000元，贷方合计为人民币5,000元，我们在借方和贷方的“合计”列中都填写人民币10,000元。

• 两侧的差额（在本例中为人民币5,000元）写在贷方的最后一行，作为“期末余额”。此余额称为账户的借方余额，反之亦然。

• 所有费用和资产都表示借方余额。

• 所有收入和负债都表示贷方余额，包括资本账户。

• 个人账户的借方余额表示“应收款”。这属于资产类别。例如债务人。

• 个人账户的贷方余额表示“应付款”。这属于负债方，表示我们需要支付因货物、服务、贷款或预付款而记入贷方的金额。

• 实物账户的借方表示库存或任何类型的资产。实物账户的贷方余额是不可能的。

• 名义账户的借方余额表示组织的费用。

• 名义账户的贷方余额表示已赚取的收入。

• 现金日记账的借方余额表示现金在手。

• 银行日记账的借方余额表示银行存款余额。

• 银行日记账的贷方余额表示“银行透支”。

• 名义账户（费用和收入）的借方和贷方余额将为零，因为这些余额被转入交易账户和损益账户以计算公司的损益。

• 实物账户和个人账户的余额出现在公司的资产负债表中，并将结转到下一个会计年度。

示例

将以下交易记入日记账，并过账到分类账账户

会计分录

财务会计 - 辅助账簿

现金日记账

现金日记账是所有与现金相关的交易的记录。例如：现金支付的费用、现金收到的收入、支付给债权人的款项、收到债务人的款项、存入银行的现金、提取现金用于办公等。

在双栏式现金日记账中，借方和贷方都包含一个折扣栏，分别用于记录给予客户的折扣和从债权人处收到的折扣。

在三栏式现金日记账中，还包括一个银行栏，用于记录所有与银行相关的交易。

注：在现代会计中，简单的现金日记账是最常用的记录现金交易的方法。双栏式现金日记账或三栏式现金日记账实际上是出于学术目的。单独的银行日记账用于记录所有银行交易，因为银行交易比现金交易多。如今，现金仅用于满足组织的小额日常支出。在大多数组织中，员工的工资都是通过银行转账支付的。

注：现金日记账始终显示借方余额，即现金在手，是流动资产的一部分。

单栏式现金日记账

现金日记账就像一个分类账账户。无需在分类账中单独开设现金账户。现金日记账的余额直接过账到试算表。由于现金账户是实物账户，因此遵循划线规则，即收入记借方，支出记贷方。所有收到的现金都记入现金日记账的借方，所有付款和费用都记入现金日记账的贷方。

格式

双栏式现金日记账

这里，我们在现金日记账的每一侧都增加了一个折扣栏。现金日记账借方栏的折扣代表公司给予债务人的折扣，现金日记账贷方栏的折扣代表在付款时从供应商或债权人处收到的折扣。

现金日记账借方栏的折扣合计过账到分类账账户“给予客户的折扣”账户中，记为“根据现金日记账合计”。类似地，现金日记账贷方栏的合计过账到分类账账户“收到的折扣”中，记为“根据现金日记账合计”。

格式

三栏式现金日记账

当在双栏式现金日记账的两侧都添加一个银行栏来过账所有银行交易时，它被称为三栏式现金日记账。所有银行交易都通过此现金日记账进行处理，无需在分类账中单独开设银行账户。

零星现金日记账

在任何组织中，都可能会有许多需要付款的小额交易。因此，现金由一名员工保管，该员工处理现金并定期付款。为简化和确保安全，通常会为该员工保留一个固定的余额。

假设出纳员向A先生支付人民币5,000元，A先生将用这笔钱支付组织的日常费用。假设A先生一天花了人民币4,200元，主要出纳员支付人民币4,200元，那么他的零星现金日记账余额将再次为人民币5,000元。这是一个非常有用的会计系统，因为它节省了主要出纳员的时间，并提供了更好的控制。

我们很快将讨论“分析式或栏式零星现金日记账”，这是大多数组织中最常用的。

格式

采购账簿

采购账簿用于记录组织的所有赊购。采购账簿不是采购分类账。

格式

销售账簿

销售账簿的特点与采购账簿相同，只是它记录所有赊销。

格式

采购退货账簿

有时，由于各种原因，货物需要退回供应商。最常见的原因是货物有缺陷或质量差。在这种情况下，会开具借方票据。

格式

销货退回登记簿

销货退回的原因与购货退回的原因相同。有时，如果客户收到的货物不符合承诺的质量标准，他们会退回货物。在这种情况下，会向客户开具贷项通知单。

格式

应收票据登记簿

票据由债权人开给债务人。债务人接受这些票据，随后将其退回给债权人。债务人接受的票据在债权人的账簿中被称为“**应收票据**”，在债务人的账簿中被称为“**应付票据**”。我们将它们保存在我们的记录中，称为“**应收票据登记簿**”和“**应付票据登记簿**”。

格式

应付票据登记簿

应付票据用于支付商品或服务的供应商，并在该账簿中维护记录。

格式

辅助账簿的关键特征

采购簿和采购分类账之间存在差异。采购簿仅记录赊购，而采购分类账按时间顺序记录所有现金采购。采购簿的每日余额转入采购分类账。因此，采购分类账是所有采购的综合账户。

同样的规则适用于销售簿和销售分类账。

• 很明显，维护辅助账簿是为了简化日记账分录，实际上不可能通过日记账分录来记录每一个交易，尤其是在大型组织中，因为它会使记录变得冗长且不实用。

• 维护辅助账簿为我们提供了一种更科学、更实用、更专业、更可控且更简便的工作方法。

• 它使我们能够将工作分配给不同的部门，例如销售部门、采购部门、现金部门、银行部门等。它使每个部门更具责任感，并提供了一种方便的审计和发现错误的方法。

• 在现代，最新的计算机技术已在全球范围内建立了基础。越来越多的能力强的会计专业人士正在提供他们的服务。准确性、快速的结果和遵守法律是任何组织的关键因素。在竞争激烈的市场中，没有人可以忽视这些因素。

银行存款余额调节表

在特定日期，将我们的银行余额与银行存折余额进行调节称为银行存款余额调节表。银行存款余额调节表是一个包含以下内容的报表：

• 根据我们的现金簿/银行簿的余额
• 根据存折的余额
• 上述两者差异的原因

该报表可以根据公司的适用性和需求随时编制，这取决于银行交易的量和数量。

如今，大多数银行交易都是通过电子方式进行的，客户会收到每笔交易的提醒。调节银行存款余额所需的时间大大减少了。

格式

试算表

试算表是所有分类账户借方和贷方余额的汇总。试算表的借方合计和贷方合计应相符。试算表在会计年度的最后一天编制。

试算表为我们提供了一个全面的余额清单。借助它，我们可以绘制组织的财务报表。例如，可以分析交易账户以确定毛利润，分析损益账户以确定特定会计年度的利润或亏损，最后编制有关公司的资产负债表以总结公司的财务状况。

格式

财务报表

编制财务报表是为了确定企业的损益，并了解公司的财务状况。

交易、损益账户确定会计期间的净利润，资产负债表反映企业的状况。

以上所有内容几乎都具有固定的格式，只需借助试算表将所有分类账户的余额放入下面的格式中即可。借助它，我们可以以财务等式的形式获得所需的结果。

所有者权益

权益等式如下

Owner Equity = Assets – liability

企业的业主或独资经营者进行投资，从中赚取一些利润，并从中提取一些资金用于个人用途，称为提取。我们可以将此交易写成如下：

Investment (capital) ± Profit or Loss – drawings = Owner’s Equity

流动资产

可以在下一个会计年度内转换为现金的资产称为流动资产。

现金在手、银行存款、定期存款收据 (FDR)、存货、应收账款、应收票据、短期投资、员工贷款和预付款；所有这些都属于流动资产。此外，预付费用也是流动资产的一部分。

**注意：**预付费用不能转换为现金，但它们可以为下一个财政年度或会计年度节省现金。

流动负债

与流动资产一样，流动负债是公司需要在资产负债表日期一年内支付的立即负债。

流动负债主要包括应付账款、应付费用、应付票据、短期贷款、客户预付款等。

财务会计 - 折旧

折旧以余额递减的方式降低资产的价值。它也减少了本年度的利润。

折旧表示任何固定资产价值的减少。资产价值的减少取决于资产的寿命。资产的寿命取决于资产的使用情况。

有很多决定性因素来确定资产的寿命。例如，对于建筑物，决定性因素是时间。对于租赁资产，决定性因素是租赁期限。对于厂房和机器，决定性因素应是产量和时间。可能有许多因素，但资产的寿命应基于某种合理的依据来确定。

为什么我们需要计算折旧？

以下是我们需要计提折旧的原因：

• 为了确定一年中的实际利润，最好计提折旧。

• 为了确定资产的实际价值，应计提折旧。如果没有计算出资产的正确价值，我们就无法确定公司的真实财务状况。

• 最好是计提准备金以购买新的资产来替换旧资产，而不是提取夸大的利润。累积折旧价值提供了额外的营运资本。

• 折旧有助于确定每个会计年度的统一利润。

• 折旧可以利用税收优惠。

与资产和折旧相关的会计分录

让我们看看与资产和折旧相关的会计分录

折旧方法

可以使用以下任何一种方法计算折旧，但是最常用的方法仍然是 (a) 直线法和 (b) 余额递减法。

• 直线法
• 余额递减法
• 年金法
• 保险单法
• 机器小时费率法
• 消耗法
• 重估价法
• 折旧基金法

格式

分类账格式

成本会计 - 简介

成本会计是运用会计和成本核算的原则、方法和技术来确定成本，并分析与以往经验或标准相比所产生的节省或超支成本。

……惠尔登。

成本会计的概念

以下是成本会计的主要概念

成本

购买或生产任何东西都会产生成本。相同产品的成本可能不同，这取决于完成阶段。成本会根据产品的阶段而变化，例如原材料、在制品、成品等。产品的成本不可能是完美的，并且根据不同的生产和市场约束和情况，相同产品的成本可能会有所不同。

费用

有些成本是实际成本，例如原材料成本、运费、人工成本等。有些费用可归因于成本。为了获得收入，会产生一些费用，例如租金、工资、保险、销售和分销成本等。有些费用是可变的，有些是半可变的，还有一些是固定性质的。

损失

费用是为了获得某些东西而发生的，而损失是在没有任何补偿的情况下发生的。它们增加了产品或服务的成本，而没有增加任何价值。

成本中心

成本中心是指一个特定的活动区域，一个组织中可能有多个成本中心。每个成本中心都会增加产品的某些成本，并且每个成本中心对其所有活动和成本负责。成本中心也可以称为部门或子部门。成本中心有三种类型

• 人员和非人员成本中心 - 组织中负责整体小组活动的一组人员称为人员成本中心。对于非人员呼叫中心，活动是在工厂和机械的帮助下完成的。

• 作业和流程成本中心 - 作业部门进行相同类型的活动。在流程成本中心，顾名思义，涉及不同类型的流程。

• 产品和服务成本中心 - 所有活动都与产品相关的部门称为产品部门。当中心为产品部门的顺利运作提供服务时，它们被称为服务成本中心。

利润中心

利润中心包括成本中心以及收入活动。利润中心为成本中心设定目标，并将责任委托给成本中心。利润中心采取政策以实现这些目标。利润中心在组织中发挥着至关重要的作用。

成本驱动因素

任何产品的成本都取决于成本驱动因素。可能存在不同类型的成本驱动因素，例如生产所需的单位数量或产品类型。如果成本驱动因素发生任何变化，产品的成本会自动发生变化。

转换成本

将原材料转化为产品所需的成本称为转换成本。它包括人工、直接费用和间接费用。

持有成本

持有成本是指维持库存的成本、库存占用成本、仓库租金和仓库运营费用。

缺货成本

有时由于缺货而造成损失，例如销售损失、商誉损失或机器闲置。这称为缺货成本。

贡献毛利

贡献毛利是销售价格和可变成本之间的差额。

订货成本

订货成本是指下达订单的成本，直到材料被列入库存为止。

开发成本

开发新产品、改进现有产品和改进生产产品的改进方法称为开发成本。

政策成本

除了常规政策外，为实施新政策而产生的成本称为政策成本。

闲置设施成本和闲置产能成本

如果可用设施闲置并因此造成某些损失，则称为闲置设施成本。如果由于维修、停工或任何其他原因导致产能未被使用，则称为产能成本。

已过期成本

当成本完全消耗并且无法衡量未来的货币价值时，则称为已过期成本。已过期成本与当前成本相关。例如，会计期间发生的费用没有任何未来价值，则称为已过期成本。

增量收入

增量收入是指两种方案之间收入的差异。在评估拟议方案的盈利能力时，将增量收入与增量成本进行比较。

附加值

附加值是指为任何产品增加的价值。产品的价值增加可能是由于对产品的某些处理或使产品可用，也可能还有其他原因；但也包括其中的利润份额。

紧急成本

有些费用必须立即发生。推迟这些费用可能会导致业务损失。这些费用称为紧急成本。紧急成本不能推迟。

可推迟成本

如果我们能够在不避免任何费用的情况下将某些费用推迟到将来，则称为可推迟成本。

投产前成本

在正式投产之前或新机构或项目成立时发生的成本称为投产前成本。其中一些成本属于资本性质，另一些则被称为递延收入支出。

研究成本

研究成本是为了发现新产品或改进现有产品、方法或流程而产生的。

培训成本

在公司内部或外部对员工或工人进行教学、培训、学徒培训以提高其技能所产生的成本称为培训成本。

成本会计 - 优势

成本会计的优势在于

揭示盈利和亏损活动

由于成本会计精确计算产品的成本、销售价格和盈利能力，因此很容易将盈利或亏损项目或活动区分开来。

为未来的生产政策提供指导

根据成本部门提供的数据，关于各种流程和活动的成本以及利润，这有助于规划未来。

定期确定损益

成本会计帮助我们确定产品的定期损益。

找出利润下降或增加的确切原因

借助成本会计，任何组织都可以确定利润下降或增加的确切原因，这可能是由于产品成本较高、销售价格较低，也可能是由于生产力低下或产能未被使用。

控制材料和用品

成本会计教我们根据部门、流程、生产单位或服务来计算材料和用品的成本，这为我们提供了对材料和用品的控制。

不同工人的相对效率

借助成本会计，我们可以为组织的工人和员工制定合适的工资、奖励和奖励计划。

可靠的比较

成本会计为我们在组织内部和外部的产品和服务与市场上可用的产品和服务之间提供可靠的比较。它还有助于以最高的运营效率水平实现最低的产品成本水平。

对政府有帮助

它有助于政府规划和制定关于进出口、工业和税收的政策。它有助于评估消费税、服务税和所得税等。它为政府在价格制定、价格控制、关税保护等方面提供现成的数据。

对消费者有帮助

由于成本降低而导致的价格降低最终会传给客户。成本会计增强了客户对价格公平性的信心。

成本的分类和细分

成本会计有助于根据部门、流程、产品、活动和服务对成本进行分类，而财务会计仅提供任何组织的合并净利润或净亏损数字，而没有任何成本分类或细分。

确定足够的销售价格

在严峻的市场环境或经济低迷时期，成本核算有助于确定产品的最佳销售价格，既不太高也不太低。

对库存进行适当投资

将滞销品或慢销品转变为快销品，可以帮助公司对更合适和盈利的库存进行投资。它还有助于我们以投资和库存种类为标准，将库存维持在最佳水平。

正确的库存估价

成本会计是一种准确且充分的估价技术，它可以帮助组织以更可靠和准确的方式对库存进行估价。另一方面，库存估价仅取决于实物盘存及其估价，这并不是一种合适的科学方法。

决定是制造还是从外部采购

成本数据帮助管理层决定任何产品的内部生产是否会盈利，或者从外部采购该产品是否可行。反过来，这有助于管理层避免因错误决策而造成任何重大损失。

对会计的可靠检查

成本会计是一种更可靠和准确的会计系统。它有助于借助成本账户与财务账户的定期调节来检查财务会计的结果。

预算

在成本会计中，编制了各种预算，这些预算都是成本核算中非常重要的工具。预算显示成本、收入、利润、生产能力和工厂及机器的效率，以及工人的效率。由于预算以科学和系统的方式进行规划，因此有助于对组织活动的误导进行积极的检查。

成本会计与财务会计

成本会计和财务会计都有助于管理层制定和控制组织政策。财务管理全面概述了损益，而成本核算提供了详细的按产品分析。

毫无疑问，两者的目的相同；但财务会计和成本会计仍然存在很大差异。例如，如果一家公司经营10种产品，财务会计则将所有产品的总信息列在不同的费用项目类别下，例如材料成本、人工成本、运费、直接费用和间接费用。相比之下，成本会计按产品提供每个间接费用的详细信息，例如每单位消耗多少材料、人工、直接和间接费用。借助成本核算，我们可以获得按产品的成本、销售价格和盈利能力。

下表大致涵盖了财务会计和成本会计之间最重要的区别。

成本会计 - 成本分类

成本可以根据以下属性进行分类

按性质

在这种类型中，材料、人工和间接费用是三种成本，可以进一步细分为原材料、消耗品、包装材料和备件等。

按产品可追溯性程度

直接费用和间接费用是其主要成本类型。直接费用可以直接归属于特定产品。制鞋业中的皮革是直接费用，而工资、厂房租金等属于间接费用。

按可控性

在此分类中，包含两种类型的成本

• 可控成本 - 这些成本受管理层控制，例如材料、人工和直接费用。

• 不可控成本 - 它们不受管理层或任何群体的控制。它们包括厂房租金、工资和其他间接费用。

按与会计期间的关系

分类是根据使用和受益期间来衡量的。资本支出和收入支出在此分类中。收入支出与本会计期间有关。资本支出的收益超过会计期间。固定资产属于资本支出类别，资产维护属于收入支出类别。

按与产品的关联性

此分类下有两个类别

• 产品成本 - 产品成本在任何产品中都是可识别的。它包括直接材料、直接人工和直接间接费用。在销售之前，这些产品以存货的形式显示和估价，它们是资产负债表的一部分。只有当这些产品售出时，才会反映任何盈利能力。这些产品的成本转入销售成本账户。

• 期间成本 - 销售费用和管理费用都是期间费用。例如，厂房租金、员工工资仅与期间有关。盈利能力和成本取决于产品成本和期间成本。

按职能

在此类别下，成本按其职能划分如下

• 生产成本 - 它代表总制造成本或生产成本。

• 商业成本 - 它包括企业的运营费用，可以细分为管理费用、销售费用和分销费用。

按活动或数量的变化

在此类别下，成本分为固定成本、变动成本和半变动成本

• 固定成本 - 它主要与时间或期间有关。它无论产量如何保持不变，例如工厂租金、保险等。单位成本随产量而波动。如果产量增加，单位成本下降；如果产量减少，单位成本上升。也就是说，单位成本与产量成反比。例如，如果工厂每月租金为25,000卢比，当月生产的单位数量为25,000，则每单位租金成本为1卢比。如果产量增加到50,000单位，则每单位租金成本将为0.50卢比。

• 变动成本 - 变动成本直接与单位相关。它随产量增加或减少而增加或减少。直接材料和直接人工是最常见的变动成本例子。这意味着无论生产多少单位，单位变动成本保持不变。

• 半变动成本 - 这些成本的特定部分保持不变，其余部分根据其使用情况而变化。例如，如果每月的最低电费为1000单位5,000卢比，超过部分按每单位7.50卢比收费。在这种情况下，固定电费为5,000卢比，总成本取决于超过1000单位的用电量。因此，在一定水平上，单位成本随产量变化，之后，单位成本保持不变，为每单位7.50卢比。

成本会计 - 成本要素

下表显示了各种成本要素及其分类方式。

直接或间接材料

直接用于产品的材料以及在成品中易于识别的材料称为直接材料。例如，书籍中的纸张、家具中的木材、水箱中的塑料和鞋子中的皮革都是直接材料。它们也被称为高价值物品。用于生产任何成品的其他低成本物品或辅助材料称为间接材料。例如，鞋子或家具中的钉子。

直接人工

支付给工人或一群工人的任何工资，可以直接与生产、监督、维护、材料或产品的运输以及将原材料转化为成品的任何特定活动相关，称为直接人工。支付给学徒或见习工人的工资不属于直接人工类别，因为它们没有显著的价值。

间接费用

间接费用称为间接费用，包括材料和人工。间接费用分类如下：

• 生产或制造成本
• 管理费用
• 销售费用
• 分销费用
• 研发费用

成本会计 - 成本表

编制成本表是为了了解特定会计期间的成本结果和明细。栏式表格最常用。虽然成本表是根据管理层的需要编制的，但成本表中应包含的信息应包括本期单位成本和总成本以及上一期的单位成本和总成本。财务报表的数据用于编制成本表。因此，应定期进行成本表与财务报表的核对。

格式

成本会计 - 成本控制

从概念上讲，会计是一门学科，它提供信息，信息使用者（外部和内部）可以以此为基础做出决策，从而导致社会中经济资源的配置。

……Slavin 和 Reynolds

会计为公司所有者、管理层、员工以及政府、债权人、投资者和客户提供与业务相关的各种信息。

财务会计基于过去的实际情况，而成本会计基于计划和控制。预算编制是计划的一部分，控制是指检查计划的实际执行情况。将预算绩效与实际绩效进行比较，可以使管理层了解如何消除薄弱环节。

成本控制技术

可以通过采用以下方法控制成本：

• 材料控制
• 人工控制
• 间接费用控制
• 标准成本
• 预算控制
• 资本支出控制
• 生产率和会计比率

成功成本控制的必要条件

为实施成功的成本控制，必须满足以下要求：

• 一项计划和一套明确的责任分配给所有高管至关重要。

• 明确定义绩效任务和执行这些任务的成本。

• 如果目标与实际之间出现偏差，则应承担明确的责任。

• 及时从组织的各个部门收集绩效数据，因为信息的延迟等于没有信息，由于缺乏完整的信息，管理层无法做出正确的决策。

• 突出良好和不良绩效，使管理层能够采取纠正措施。

• 对良好绩效进行奖励，对不良绩效进行惩罚。

成本会计 - 成本降低

成本降低应被理解为在不影响其预期用途的适用性或产品质量下降的情况下，实现制造成本或服务成本的真正和永久性降低。

……伦敦管理会计师协会

只有两种方法可以最大限度地提高任何组织的利润：要么提高单位售价，要么降低单位成本。以上两种情况都可能导致获得良好的利润。正如我们今天所看到的，大多数企业都面临着激烈的市场竞争，提高售价可能会导致销售损失。只有在公司经营垄断产品的情况下才能提高售价，我们都知道这种情况不可能持续任何公司及其产品。因此，成本降低是应对这种情况的唯一科学方法；前提是它是真实和永久的。成本降低不应是原材料成本暂时下降、政府政策变化等的结果，最重要的是，成本降低不应以牺牲产品质量为代价。

成本降低应以下列方式进行：

• 产量相同，但支出成本降低。
• 在不改变生产水平的情况下，产量应该增加。

成本降低计划

以下是成本降低计划的基本要素：

• 成本降低计划应符合公司的要求。

• 成本降低计划是一项持续性活动，不能视为一次性或短期活动。任何成本降低计划的成功都可能在于持续改进的努力。

• 成本降低计划应真实且永久。

• 成本降低计划的带头人应为高层管理人员。该计划的成功取决于组织所有员工和部门的合作。

• 应奖励员工参与成本降低计划并为该计划提出创新想法。

成本降低计划涵盖的领域

许多领域都属于成本降低的范围。以下是讨论：

设计

任何产品的制造都始于产品的设计。在改进旧产品设计以及设计新产品时，建议进行一些投资以找到有用的设计，这可能会以下列方面降低产品的成本：

材料成本

产品设计应鼓励寻找更便宜的原材料作为替代品，最大限度地提高产量，减少数量等。

人工成本

产品的设计可以缩短操作时间，降低售后服务成本，最小化公差等等。

组织架构

应鼓励员工提出降本方案。避免任何疑虑和摩擦；各部门和各管理层之间不应存在沟通障碍；必须明确责任分工，界定组织各个职能部门的职责范围。

工厂布局和设备

应对物料、人力和机器的闲置利用情况进行充分调研，最大限度地利用以上资源可以有效降低任何产品的成本。

行政管理

组织应努力降低行政管理费用，因为这方面有很大的空间。公司可以评估并降低以下费用的支出，但不能以牺牲效率为代价。

• 电话费
• 差旅费
• 通过裁员降低薪资
• 降低文具成本
• 邮费和电报费

市场营销

以下领域可以纳入降本计划

• 广告
• 仓储
• 促销活动
• 分销费用
• 研发项目

在关注市场营销领域的成本降低时，任何成本会计都应牢记以下几点

• 检查组织的分销系统，评估系统的整体效率以及经济运行状况。

• 找出销售促进系统的效率

• 确定是否可以降低组织的销售和分销系统的成本，以及市场研发系统是否足够。

• 成本会计还应对客户进行ABC分析，将客户分为三类，例如：

进行此分析后，组织可以重点关注销售额占比最高的客户。据此，可以在B类和C类客户领域成功实施降本计划。

财务管理

应关注以下领域：

• 是否存在任何过度投资。

• 获得的资本成本是否经济。

• 组织是否获得了所用资本的最大回报。

• 如有任何过度投资，应予以出售；同样，应淘汰未使用的固定资产。应清理积压或滞销的库存，并将这部分盈余转移到营运资本中，重新投资到更有利可图的业务领域。

人力资源管理

可以通过员工福利措施和改善劳动关系来实施降本计划。为了有效实施降本计划，为员工引入激励机制并为他们提供更好的工作条件非常重要。

材料控制

降本计划应通过采购经济实惠且更有用的材料来实施。应使用经济订货量(EOQ)技术。应尽量减少库存。应对进货物料进行严格检查，控制仓库管理，规范物料发放，提高物料利用率。

生产管理

通过有效控制物料、人工和机器，可以更好地实施降本计划。

降本工具和方法

以下工具和技术用于降低成本：

• 预算控制
• 标准成本法
• 简化和品种减少
• 财务计划与控制
• 成本效益分析
• 价值分析
• 贡献分析
• 岗位评价和绩效考核
• 改进设计
• 材料控制
• 人工控制
• 间接费用控制
• 市场调研

成本会计 - 预算分析

我们都很熟悉预算这个词。预算是一个强大的工具，它帮助管理层有效地执行其计划、协调和控制运营的职能。预算的定义是：

在预先确定的时间段内编制并批准的以货币形式量化的计划，通常显示在该期间内计划产生的收入和/或发生的支出以及为实现既定目标而使用的资本。

——英国特许管理会计师公会 (CIMA)

预算、预算编制和预算控制

让我们依次了解这些术语。

预算

预算代表任何组织的目标，它基于预测的含义并与计划活动相关。

预算既不是估计也不是预测，因为估计是对未来事件的预先确定，可能是基于简单的猜测或任何科学原理。

同样，预测可能是对特定时期内事件的预期。预测可能是针对公司的特定活动。我们通常会预测可能的事件，例如销售、生产或组织的任何其他活动。

另一方面，预算与组织在计划条件下的计划政策和计划相关。它代表根据可能发生也可能不发生的情况采取的行动。

预算

预算编制代表在公司所有或各个部门的帮助和协调下形成预算。

预算控制

预算控制是管理层的一个工具，用于分配未来计划中的责任和权力，并制定衡量运营效率的基础。

预算是在特定时间段内要遵循的政策计划。所有行动都基于预算计划，因为预算是在研究公司所有相关活动后编制的。预算为高层管理人员与实施高层管理人员政策的公司员工之间提供了沟通平台。

预算控制有助于协调组织的经济趋势、财务状况、政策、计划和行动。

预算控制还有助于管理层确保和控制组织的计划和活动。通过持续比较实际业绩与预算业绩，预算控制使其成为可能。

预算是一个部门的个体目标，而预算编制可以说是构建预算的行为。预算控制包含所有这些，此外，还包括计划预算本身的科学以及利用此类预算来影响业务计划和控制的整体管理工具。

——Rowland 和 William

预算类型

预算可以多种方式进行分类。让我们详细了解各种预算类型。

职能预算

它与公司的任何职能相关，例如销售、生产、现金等。职能预算中编制以下预算：

• 销售预算
• 生产预算
• 材料预算
• 制造成本预算
• 行政管理费用预算
• 工厂利用率预算
• 资本支出预算
• 研发费用预算
• 现金预算

总预算或汇总预算或最终利润计划

此预算对公司的最高管理层非常有用，因为它以汇总方式涵盖所有信息。

固定预算

这是一个刚性预算，其编制假设预算水平不会发生变化。

弹性预算

它也称为滑动比例预算。它在以下情况下很有用：

• 难以预测的新组织；
• 由于季节性或需求变化而导致活动水平发生变化的公司；
• 基于时尚变化的行业；
• 不断推出新产品的单位；以及
• 从事造船业务的公司。

零基预算

零基预算不是基于增量方法；未采用去年的数字作为基数。

CIMA将其定义为：

作为一种预算方法，每次设置预算时都会重新评估所有活动，对每项活动的离散级别进行估值，并选择组合以匹配可用资金。

控制比率

以下比率用于评估实际业绩与预算业绩的偏差。如果比率为100%或更高，则表示结果良好，反之亦然。

弹性预算与固定预算

弹性预算

弹性预算提供了逻辑比较。将实际活动水平下的实际成本与编制弹性预算时的预算成本进行比较。灵活性承认可变性的概念。

弹性预算有助于评估各部门相对于其实际活动水平的绩效。可以在不同的活动水平上确定成本。它也用于价格制定和报价准备。

示例

根据下列给定的支出，编制10,000件产品的预算。编制5,000件和8,000件产品的弹性预算。

解答

现金预算

现金预算属于财务预算。编制现金预算的目的是计算特定时期内的预算现金流量（流入和流出）。现金预算有助于确定最佳现金水平，以避免未来可能出现的现金过剩或短缺。

借助现金预算，如果出现短缺，我们可以通过借款来筹集资金；如果现金过剩，我们可以进行投资。

每个企业都需要保持安全的现金水平。作为总体预算的一部分，现金预算包括以下任务：

• 现金收取
• 现金支付
• 销售费用和管理费用预算

格式

如果企业想维持50,000卢比的现金余额，如果出现短缺，企业可以向银行借款，则编制以下现金预算：

成本会计 - 边际成本法

边际成本是当产量增加一个单位时总成本的变化。也就是说，它是生产一件额外商品的成本。例如，假设……

Variable cost per unit     = Rs 25
Fixed cost                 = Rs 1,00,000
Cost of 10,000 units       = 25 × 10,000 = Rs 2,50,000
Total Cost of 10,000 units = Fixed Cost + Variable Cost
                           = 1,00,000 + 2,50,000
                           = Rs 3,50,000
Total cost of 10,001 units = 1,00,000 + 2,50,025
                           = Rs 3,50,025
Marginal Cost              = 3,50,025 – 3,50,000
                           = Rs 25

边际成本核算的必要性

让我们看看为什么需要边际成本核算

• 单位变动成本保持不变；产量增加或减少会改变产出的总成本。

• 在一定的生产水平下，总固定成本保持不变，不会随着产量的增加或减少而变化。这意味着固定成本在总成本方面保持不变。

• 在边际成本核算方法中，固定费用不计入总成本，并在一定的生产水平上提供相同的单位成本。

边际成本核算的特点

边际成本核算的特点如下：

• 边际成本核算用于了解变动成本对产量或产出的影响。

• 盈亏平衡分析是边际成本核算中一个不可或缺的重要组成部分。

• 每个产品或部门的贡献是了解产品或部门盈利能力的基础。

• 变动成本和利润的总和等于销售价格。

• 边际成本核算是对产成品和在制品库存进行估价的基础。

• 固定成本从贡献中收回，变动成本计入生产成本。

• 成本仅按固定成本和变动成本分类。半固定价格也转换为固定成本或变动成本。

在边际成本下确定利润

“贡献”是指等于产品销售价格减去边际成本的资金。贡献可以描述如下：

Contribution                  = Selling Price – Marginal Cost
Contribution                  = Fixed Expenses + Profit
Contribution – Fixed Expenses = Profit

边际成本核算下的损益表

边际成本核算的优点

边际成本核算的优点如下：

• 易于操作且易于理解。

• 边际成本核算有助于利润计划；它有助于确定不同生产和销售水平下的盈利能力。

• 它有助于销售价格的制定、出口决策和自制或外购决策。

• 盈亏平衡分析和边际贡献率是边际成本核算的有用技术。

• 可以通过边际成本核算评估不同部门。

• 通过避免固定成本的任意分配，它可以控制变动成本。

• 固定间接费用回收率易于计算。

• 在边际成本核算下，存货按边际成本估价。因此，不可能将不合理的固定间接费用从一个会计期间结转到下一个会计期间。

• 由于固定成本在短期内不可控，因此它有助于集中控制变动成本。

成本会计 - 标准成本法

计划成本是有效成本控制的关键，而历史成本概念并未提供这一点。标准成本系统是为了克服历史成本系统的缺点而开发的。由于历史成本只处理实际发生的成本，因此它不是有效的成本控制工具。

标准成本告诉我们产品的成本应该是多少，如果实际成本超过预计成本，标准成本系统可以指出偏差的原因。

与标准成本核算相关的要点

• 标准成本核算包括在特定工作条件下预先确定成本。

• 在这个过程中，计算机器时间、人工时间和材料的标准数量，并分析未来价格标准的市场趋势。

• 标准成本核算有助于差异分析。

• 除了制定销售价格外，它还提供存货和在制品的估价。

• 确定材料、人工和间接费用成本。

• 衡量实际成本。

标准成本卡

格式

成本会计 - 方差分析

当实际成本与标准成本不同时，称为差异。如果实际成本低于标准成本或实际利润高于标准利润，则称为有利差异。相反，如果实际成本高于标准成本或利润较低，则称为不利差异。

每个成本要素和销售额都需要进行差异分析。差异分类如下：

• 直接材料差异
• 直接人工差异
• 间接费用差异
• 销售差异

直接材料差异

材料差异可分为以下几类：

• 材料成本差异
• 材料价格差异
• 材料用量差异
• 材料混合差异
• 材料产出差异

直接人工差异

直接人工差异分为以下几类：

• 人工成本差异
• 人工工资率差异
• 人工效率差异总额
• 人工效率差异
• 人工闲置时间差异
• 人工混合差异或班组构成差异
• 人工产出差异或人工效率子差异
• 替代差异

成本会计 - 成本量利润分析（CVP分析）

成本-销量-利润（CVP）分析也称为盈亏平衡分析。每个商业组织都致力于最大化其利润。借助CVP分析，管理层研究利润与生产水平之间的相互关系。

CVP分析关注的是总销售额等于总成本的活动水平，这被称为盈亏平衡点。换句话说，我们研究不同生产水平下的销售额、成本和利润。CVP分析突出了成本、销售额和利润之间的关系。

假设条件

让我们来看一下CVP分析的假设条件

• 在每个生产水平上，可变成本保持不变，固定成本保持静态。

• 销售量不影响产品的售价。我们可以假设售价是恒定的。

• 在所有销售水平上，数量、材料和人工成本保持不变。

• 在所有销售量水平上，效率和生产力保持不变。

• 在多产品情况下，所有销售水平上的销售组合保持不变。

• 影响成本和收入的相关因素只有数量。

• 销售量等于生产量。

边际成本方程

成本要素的方程如下

Sales = Variable costs + Fixed Expenses ± Profit /Loss

                     Or
                     
Sales – Variable Cost = Fixed Expenses ± Profit /Loss

                     Or
                     
Sales – Variable Cost = Contribution

为了了解成本、销量和利润之间的数学关系，有必要了解以下四个概念、它们的计算和应用

• 贡献
• 利润-销量比率 (P/V比率或贡献/销售额 (C/S))
• 盈亏平衡点
• 安全边际

贡献

Contribution = Sales – Marginal Cost

我们已经在上面的边际成本核算主题中讨论了贡献。

利润-销量比率

在研究企业经营的盈利能力以及建立销售额与贡献之间的关系时，计算利润/销量(P/V)比率。它是最重要的比率之一，计算方法如下：

P/V比率与利润呈正相关。P/V比率越高，利润越高，反之亦然。

盈亏平衡点

当执行业务的总成本等于总销售额时，称为盈亏平衡点。此时贡献等于固定成本。这是一个计算盈亏平衡点的公式：

基于总销售额的盈亏平衡点

计算获得预期利润的产量或销售额

复合盈亏平衡点

一家公司可能拥有不同的生产单位，它们可能生产相同的产品。在这种情况下，需要考虑每个生产单位的固定成本总和以及总销售额总和来确定盈亏平衡点。

• 产品组合恒定 - 在这种方法中，所有生产单位的产品比率都是恒定的。

• 产品组合可变 - 在这种方法中，产品的偏好是基于较大的比率。

安全边际

超过盈亏平衡点的销售额称为安全边际。因此，

Margin of safety = Actual Sales − Sales at BEP

安全边际可以使用以下公式计算：

盈亏平衡图

盈亏平衡图是边际成本核算最常用的图形表示方法。它将会计数据转换为有用的可读报告。可以在不同的生产水平上确定估计的利润、损失和成本。让我们举个例子。

示例

根据以下数据计算盈亏平衡点并绘制盈亏平衡图

Fixed Cost    = Rs 2,50,000
Variable Cost = Rs 15 per unit
Selling Price = Rs 25 per unit
Production level in units 12,000, 15,000, 20,000, 25,000, 30,000, and 40,000.

解答

在25,000个单位的生产水平下，总成本将为625,000卢比。

（计算为 (25000 × 14) + 2,50000)

相应的图表绘制为产量与金额的关系图，如下所示

管理会计 - 简介

英国特许会计师协会将管理会计定义为：

任何能够使企业更高效运作的会计形式都可以被视为管理会计。

美国会计协会将管理会计定义为：

管理会计包括有效规划、在替代商业行动中进行选择以及通过绩效评估和解释进行控制所需的方法和概念。

管理会计的特点

管理会计为管理层提供数据，管理层根据这些数据做出决策，以实现组织目标并提高效率。在本节中，我们将讨论管理会计的主要特点。

提供会计信息

财务会计部门收集和分类信息，并以适合管理层需求的方式呈现，以便审查组织的各项政策决策。

因果分析

管理会计比财务会计更进一步，致力于了解组织利润或亏损的原因。它致力于找出亏损的原因，并研究影响盈利能力的因素。因此，因果关系是管理会计的一个特征。

特殊技术和概念

预算控制、边际成本核算、标准成本核算是在财务会计中用于成功进行财务规划和分析以及使财务数据更有用的主要技术。

决策

研究各种替代决策，研究财务数据对未来的影响，为管理层提供有用的数据，帮助管理层做出决策是管理会计的一部分。

完成任务

财务数据用于设定公司目标并实现这些目标。如果实际任务与目标任务存在任何偏差，则会采取纠正措施。所有这些都是通过管理会计借助预算控制和标准成本核算来完成的。

没有固定规范

毫无疑问，管理会计的工具是相同的，但与此同时，这些工具的使用取决于任何组织的需求、规模和结构。因此，管理会计的应用没有固定的规范。另一方面，财务会计完全依赖于某些规则和原则。因此，会计数据的呈现和分析可能因组织而异。

提高效率

在评估组织各部门的绩效时，管理会计可以发现组织中效率高和效率低的部门。借助这些信息，可以采取纠正措施来纠正效率低下的部分，以获得更好的绩效。因此，我们可以说可以使用会计信息来提高企业的效率。

提供信息而非决策

只有高层管理人员才能根据管理会计人员提供的信息（以有助于决策的方式进行分类）做出决策。决策不属于会计师的职责范围，只有高层管理人员才能做出决策。因此，组织的决策取决于管理层的素质和效率。

预测

管理会计人员利用历史会计数据帮助管理层进行未来规划和预测。

管理会计的目标

让我们来看一下管理会计的目标

规划和制定政策

在规划和制定政策的过程中，管理会计师提供必要和相关的资料，以实现公司的目标。管理会计使用回归分析和时间序列分析作为预测技术。

控制绩效

为了确保有效控制，管理会计师会使用各种技术，例如预算控制、标准成本核算、管理审计等。管理会计为管理层提供了一个适当的管理控制系统。向管理层提供关于有效和高效利用资源的报告。

解读财务报表

收集会计数据并对其进行分析是管理会计的关键作用。管理会计以系统的方式提供相关信息，管理层可以在规划和决策中使用这些信息。现金流量、资金流量、比率分析、趋势分析和比较财务报表通常是管理会计中用于解释和分析会计数据的工具。

激励员工

管理会计提供一系列最佳的做事方法。它通过设定目标和启动激励计划来激励员工提高绩效。

做出决策

任何组织的成功都取决于准确的决策，而有效的决策是基于管理会计提供的资讯网络。应用差异成本核算、吸收成本核算、边际成本核算和管理会计技术，为管理层的决策提供有用的数据。

向管理层报告

管理会计的主要作用是向管理层通报并告知公司最新情况。它定期向管理层提供有关各部门绩效的信息，这有助于及时做出决策。

管理会计师还以顾问的身份工作，以克服组织中存在的任何财务或其他问题。

部门间的协调

管理会计通过应用全面的职能预算并定期向管理层提供相关报告，有助于协调组织的各部门。

税务管理

任何组织都必须遵守其运营所在国家的税收制度。由于税收结构日益复杂，这是一个挑战。组织需要向不同的税务机关提交各种类型的申报单。他们需要计算正确的税款金额并确保及时缴纳税款。因此，管理层会寻求管理会计师的指导，以遵守当地法律。

管理会计与成本会计

管理会计从成本会计和财务会计收集数据。然后，它分析和解释这些数据，以编制报告并为管理层提供必要的信息。

另一方面，成本会计系统在每个会计期结束时根据从财务会计收到的数据编制成本账簿。

管理会计与成本会计的区别如下：

管理会计与财务会计

所有货币交易均以历史成本为基础记录在账簿中。编制财务报表是为了确定公司的实际损益，并了解每个会计期间公司的财务状况。

管理会计从财务报表收集数据，进行分析，然后将这些数据提供给管理层。

管理会计 - 现金流量

企业保持足够的现金以满足日常支出和根据需要进行投资非常重要。因此，现金对企业成功运营至关重要。有时观察到，尽管企业利润充足，但由于现金流短缺，他们无法支付税款和股息。

我们已经了解了两个非常重要的财务报表：第一，损益表；第二，资产负债表。损益表提供有关企业经营活动的基本信息，资产负债表显示企业的财务状况。但是，两者都无法传达任何关于所有业务活动产生的现金的信息。

考虑到上述局限性，美国财务会计委员会强调需要现金流量表，因为

“财务报告应提供信息，以帮助潜在投资者、债权人和其他使用者评估预期从股息或利息以及证券或贷款的销售、赎回或到期获得的现金收入的金额、时间和不确定性。这些现金收入的前景受到企业能否产生足够的现金来满足到期债务及其其他运营需求、对运营进行再投资以及支付现金股息的影响。”

1995年6月，印度证券交易委员会（SEBI）修订了上市协议第32条，要求每家上市公司随资产负债表和损益表一起提供一份按规定格式编制的现金流量表，分别显示经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。

鉴于现金流量表的重要性，印度特许会计师协会（ICAI）于1997年3月发布了修订后的AS-3现金流量表。修订后的会计准则取代了1981年6月发布的AS-3财务状况变动。AS-3（修订版）中规定的现金流量表的目的是：

“关于企业现金流量的信息有助于为财务报表使用者提供一个基础，以评估企业产生现金及现金等价物的能力以及企业利用这些现金流量的需求。使用者做出的经济决策需要对企业产生现金及现金等价物的能力以及其产生时间和确定性进行评估。该报表通过现金流量表处理提供有关企业现金及现金等价物历史变动的信息，该报表对期间内来自经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量进行了分类。”

在特定时期内，现金流量表描述了企业现金及现金等价物的流入和流出。现金流量表显示各种业务交易对现金及现金等价物的净影响以及现金收支的考虑。现金流量是两个资产负债表和损益表日期之间现金状况变化的总结。现金流量表中使用的重要术语如下：

现金

现金是指库存现金和银行存款，包括存款。

现金及现金等价物

在此，现金及现金等价物意味着易于转换、流动性极高的投资，其现金价值广为人知，且其变现金额没有变化的风险。保留现金等价物的目的是为了满足我们目前的和短期承诺，而不是为了投资。只有那些具有短期到期期限的投资才符合现金等价物的条件。短期到期意味着在三个月内到期。

现金流量

有两种类型的流量：流入和流出。如果交易导致现金增加，则称为现金流入；如果交易导致现金减少，则称为现金流出。

注意：如果现金减少是由于现金管理而不是其经营活动、投资活动和筹资活动造成的，则将其从现金流出中排除。现金管理意味着将现金投资于现金等价物。

现金流量分类

根据AS-3（修订版），现金流量应分为三大类：

• 经营活动现金流量
• 投资活动现金流量
• 筹资活动现金流量

经营活动现金流量

经营活动现金流入代表维持经营能力所需充足的现金产生水平，无需依赖外部融资资源。

换句话说，经营活动是指公司的主要创收活动。它代表决定公司损益的交易。

经营活动现金流量示例

• 现金销售（商品或服务）
• 佣金、费用和特许权使用费收入等的现金收据。
• 以工资或薪金形式向工人或雇员支付现金。
• 向商品或服务供应商支付现金。
• 保险公司因保险费而收到的现金。
• 以索赔、年金和其他福利形式支付现金。
• 如果未包含在投资或筹资活动中，则现金支付或退还所得税。
• 因当前和未来合同而支付的现金。

注意：出售厂房和机器设备的现金收入属于投资活动。

投资活动现金流量

不属于现金等价物的资产和长期投资被称为投资活动。投资活动代表为了将来获利而对长期资产进行了多少投资。

投资活动现金流量示例

• 支付现金以获取有形资产和无形资产，包括资产建设和研发成本的资本化。

• 出售投资和处置固定资产的现金收入。

• 投资其他公司股票、认股权证和债券的现金支付，但不包括那些属于现金等价物或为交易目的而购买的投资。如果是这样，那些属于经营活动。

• 处置或出售股票、认股权证或赎回资金（不包括那些为交易目的而保留的资金）收到的现金。

• 向第三方提供的预付款或贷款，而非融资公司。

• 除交易目的外，为未来合同支付的现金。

• 非交易目的的未来合同收到的现金。

筹资活动现金流量

可能导致所有者权益规模和构成（包括优先股）发生变化的活动称为筹资活动。对筹资活动进行单独披露非常重要。

筹资活动现金流量的例子包括发行股票、债券、贷款、债务和其他短期或长期借款所收到的现金。

赎回债券、债务、优先股等的现金支付。

一些典型项目的处理

下面讨论一些典型现金流量项目的处理方法。

非常项目

现金流入或流出根据其性质分类，可能是经营活动、投资活动或筹资活动。现金流量表中应单独显示因非常项目造成的现金流量，以便使用者了解其性质及其对现金流量表的影响。

利息和股利

如果现金流量是由于支付利息或收到利息和股利而产生的，则对于“金融企业”，应将其分类为经营活动；对于“非金融机构”，应将支付的利息分类为筹资活动，收到的利息和股利应分类为投资活动。

注意：在上述两种情况下，支付的股利都应分类为筹资活动。

所得税

所得税应单独披露，在大多数情况下应归类为经营活动，除非我们可以根据收入的性质轻松识别税款；如果给出税款总额，则应将其归类为经营活动。

注意：股利分配税应分类为筹资活动。

收购和处置子公司及其他业务单位的现金流量

由于收购或处置子公司而产生的现金流量应单独显示，并分类为投资活动。该交易应在现金流量表中易于识别，以便使用者了解其影响。处置的现金流量不从收购的现金流量中扣除。

外币

现金流量表中的项目应以本地货币价值显示，采用编制现金流量表当天实际的外币汇率。由于外币汇率变化而对现金及现金等价物价值的影响，应在现金流量表中作为调节变化单独显示。

由于外币汇率变化而产生的未实现收益和损失不属于现金流量。但是，为调节期初和期末现金及现金等价物，应在现金流量表中报告持有或应收的外币现金及现金等价物的影响。

非现金交易

一些投资和筹资活动对现金流量没有任何直接影响。例如，债务转为权益，通过发行股票收购企业等。

现金流量表中不应包含任何不使用现金或现金等价物的交易。其他财务报表中会单独列示这些投资和筹资活动。

格式：（直接法）

附表1

经营活动现金流量

附表2

投资活动现金流量

附表3

筹资活动现金流量

现金流量间接法

• 需要两张资产负债表。
• 间接法不需要损益表。
• 需要非现金项目。
• 我们需要流动资产和流动负债账户的变化。
• 不需要打开期初流动资产和流动负债账户。

格式

（间接法）：会计准则第3号规定

附表1

经营活动现金流量

附表2

投资活动现金流量

附表3

筹资活动现金流量

管理会计——比率分析

比率是用数学术语表达两个或多个项目之间关系的一种表达方式。会计比率是指对不同会计数据之间有意义和有用的关系的展示。比率可以用a:b（a比b）、简单的分数、整数或百分比来表示。

如果某企业的流动资产为400,000卢比，流动负债为200,000卢比，则流动资产与流动负债的比率为400,000 / 200,000 = 2。这称为简单比率。将比率乘以100即可将其表示为百分比。

我们可以用以下任何一种方式表达200和100之间的比率

• 2 : 1
• 2/1
• 200%
• 2比1
• 2

比率对于了解企业的财务状况极其有用。

会计分析

会计数据的比较分析和解释称为会计分析。当会计数据与其他一些数据相关联时，它会向数据使用者传达一些重要的信息。

比率分析及其应用

比率分析是了解组织财务优势和劣势的一种方法。分析师必须牢记分析的目标，选择适当的数据来计算适当的比率。解释取决于分析师的能力。

比率分析对不同利益相关者根据各自的需求有多种用途。比率分析可以用于以下方面：

• 了解组织的财务优势和劣势。
• 衡量企业的经营效率。
• 供管理层审查去年的活动。
• 评估效率水平。
• 预测企业的未来计划。
• 优化资本结构。
• 进行公司间和公司内部比较。
• 衡量企业的流动性、偿债能力、盈利能力和管理效率。
• 合理利用公司资产。
• 编制预算。
• 评估公司的偿债能力、破产状况和公司疾病的可能性。

比率分析的优点

• 它是衡量公司短期和长期偿债能力的有力工具。

• 它是衡量公司盈利能力和管理效率的工具。

• 它是衡量企业经营活动的重要工具。

• 它有助于分析公司的资本结构。

• 可以使用比率分析对大量的定量数据进行总结。

• 它将过去的会计业绩与现在联系起来。

• 它有助于协调公司的不同职能部门。

• 它有助于管理层未来的决策。

• 它有助于维持销售和采购之间的合理平衡，并估算营运资金需求。

比率分析的局限性

虽然比率分析是分析和解释不同会计等式的非常有用的会计工具，但它也有一些局限性。

• 如果从财务会计收到的数据不正确，则比率分析得出的信息可能不可靠。

• 未经验证的数据可能导致比率分析的误解。

• 未来预测可能并不总是可靠的，因为比率分析是基于过去的业绩。

• 要获得关于业务的最终结论，需要计算一系列比率。单个比率无法达到目的。

• 比率不一定能反映企业的真实现状，因为结果是基于历史数据的。

• 趋势分析是借助各种计算出的比率进行的，这些比率可能会因价格水平的变化而扭曲。

• 只有当其他企业也采用相同的会计原则和政策时，比率分析才有效，否则公司间的比较根本无法反映真实的状况。

• 通过比率分析，无法识别特殊事件。例如，无法用比率分析识别债券的到期。

• 有效的比率分析需要实际经验和特定行业的知识。否则，它可能毫无价值。

• 比率分析只有在专家的手中才是有用的工具。

比率类型

比率可以根据财务报表或功能方面进行分类。

根据财务报表的分类

资产负债表比率

从资产负债表中获取各种数据计算出的比率称为资产负债表比率。例如，流动比率、速动比率、资本杠杆比率、负债权益比率和所有者权益比率等。

收入报表比率

根据交易账户或损益表中的数据计算出的比率称为收入报表比率。例如，营业比率、净利润率、毛利率、存货周转率。

混合比率或复合比率

当同时使用资产负债表和损益表的数据时，这被称为混合比率或复合比率。例如，营运资金周转率、存货周转率、应付账款周转率、固定资产周转率、净资产收益率、投资回报率。

基于财务方面的分类

比率可以根据其功能方面进一步分类，如下所述。

流动比率

流动比率用于找出公司的短期偿债能力，评价公司的短期偿债能力，或满足其流动负债。同样，周转率的计算是为了了解公司流动资源的效率，应收账款（债务人）周转率和应付账款（债权人）。

长期偿债能力和杠杆比率

计算负债权益比率和利息保障倍数是为了了解公司偿还长期债务和满足利息成本的效率。杠杆比率的计算是为了了解债务和权益在公司融资中的比例。

活动比率

活动比率也称为周转率。活动比率衡量公司资源的使用效率。

盈利能力比率

可以通过盈利能力比率计算业务运营的结果。这些比率也可用于了解公司的整体业绩和效率。根据销售额和投资计算两种类型的盈利能力比率。

管理会计 - 有用比率

管理会计 - 营运资金

专家对营运资金的定义如下：

“营运资金是指企业运营所需的资金量。”

---Shubin

“循环资本是指公司在正常业务过程中从一种形式转化为另一种形式的流动资产，例如，从现金到存货，存货到应收账款，应收账款到现金。”

---Genestenberg

广义上讲，企业需要两种类型的资本

• 固定资本
• 营运资金

固定资本需要企业进行长期投资，以通过购买固定资产（如建筑物、厂房、机器、家具等）来创建生产设施。对这些资产的投资意味着资本的永久性阻塞或长期固定期限的资金阻塞。

短期内需要资金用于购买原材料、支付组织的日常需求、日常业务支出、支付工资、税款等。这些资金被称为营运资本。营运资本是指为短期或流动资产（如现金、证券、应收账款和存货）提供资金的资本。

总营运资本和净营运资本

总营运资本是指对流动资产的投资，而净营运资本是指流动资产和流动负债的差额。净营运资本可以是正数也可以是负数。

营运资本循环

现金的产生和支出按照下图所示的方式进行。