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成本会计 - 预算分析
我们都非常熟悉预算这个术语。预算是一个强大的工具，它帮助管理层有效地执行其计划、协调和控制运营等职能。预算的定义是：
以货币计量的计划，在确定的时间段之前制定并批准，通常显示在此期间计划产生的收入和/或发生的支出以及为实现既定目标而使用的资本。---英国特许管理会计师公会(CIMA)
预算、预算编制和预算控制
让我们按顺序了解这些术语。
预算
预算代表任何组织的目标，这些目标基于预测的含义并与计划活动相关。
预算既不是估计也不是预测，因为估计是对未来事件的预先确定，可能是基于简单的猜测或任何科学原理。
类似地，预测可能是对特定时期内事件的预期。预测可能针对公司的特定活动。我们通常会预测可能发生的事件，例如销售、生产或组织的任何其他活动。
另一方面，预算与组织在计划条件下的计划政策和计划有关。它代表根据可能发生也可能不会发生的状况采取的行动。
预算编制
预算编制代表在公司所有或各个部门的帮助和协调下形成预算。
预算控制
预算控制是管理层分配计划未来责任和权限，并制定衡量运营效率的依据的工具。
预算是在特定时间段内要采取的政策计划。所有行动都基于预算规划，因为预算是在研究公司所有相关活动后制定的。预算为高层管理人员与实施高层管理人员政策的公司员工之间提供了沟通平台。
预算控制有助于协调组织的经济趋势、财务状况、政策、计划和行动。
预算控制还有助于管理层确保和控制组织的计划和活动。通过持续比较实际业绩与预算业绩，预算控制使这成为可能。
预算是一个部门的个体目标，而预算编制可以说是构建预算的行为。预算控制包含所有这些，此外还包括规划预算本身的科学以及利用这些预算来影响业务计划和控制的整体管理工具。…罗兰和威廉
预算类型
预算可以多种方式进行分类。让我们详细了解各种预算类型。
职能预算
它与公司的任何职能有关，例如销售、生产、现金等。职能预算中编制以下预算：
- 销售预算
- 生产预算
- 材料预算
- 制造预算
- 管理费用预算
- 工厂利用率预算
- 资本支出预算
- 研发费用预算
- 现金预算
总预算或汇总预算或最终利润计划
此预算对公司的最高管理层非常有用，因为它以汇总方式涵盖所有信息。
固定预算
这是一个严格的预算，其制定假设预算水平不会发生变化。
弹性预算
它也称为滑动比例预算。它在以下方面很有用：
- 难以预测的新组织；
- 由于季节性或需求变化导致活动水平发生变化的公司；
- 基于时尚变化的行业；
- 不断推出新产品的单位；以及
- 从事造船业务的公司。
零基预算
零基预算并非基于增量方法；不采用去年的数字作为基数。
CIMA将其定义为：
作为一种预算方法，每次设定预算时都会重新评估所有活动，对每项活动的离散级别进行估值，并选择组合以匹配可用资金。
控制比率
以下比率用于评估实际业绩与预算业绩的偏差。如果比率为100%或更高，则表示结果良好，反之亦然。
| 能力比率 | =
实际工时 预算工时
|
| 活动比率 |
=
实际产量的标准工时 预算工时 × 100 |
| 效率比率 |
=
实际产量的标准工时 实际工时 × 100 |
| 日历比率 |
=
某时期实际工作日数 预算时期工作日数 × 100 |
弹性预算与固定预算
| 要点 | 弹性预算 | 固定预算 |
|---|---|---|
| 灵活性 | 由于其灵活的性质，它可以根据生产水平快速重新组织。 | 在一段时间开始后，固定预算不能根据实际生产进行更改。 |
| 条件 | 弹性预算可以根据条件变化而变化。 | 固定预算基于以下假设：条件将保持不变。 |
| 成本分类 | 成本分类是根据其可变性的性质进行的。 | 它仅适用于固定成本；固定预算中不进行分类。 |
| 比较 | 根据企业生产水平的变化，将实际数据与修正后的标准数据进行比较。 | 如果生产水平发生变化，则无法进行正确的比较。 |
| 成本确定 | 即使在不同活动水平下，也很容易确定成本。 | 如果生产水平或环境发生变化，则无法正确确定成本。 |
| 成本控制 | 它被用作有效的成本控制工具。 | 由于其局限性，它不用作成本控制工具。 |
弹性预算
弹性预算提供了逻辑比较。将实际活动水平下的实际成本与编制弹性预算时的预算成本进行比较。灵活性承认可变性的概念。
弹性预算有助于评估部门相对于已达到的活动水平的业绩。可以在不同的活动水平下确定成本。它也可用于确定价格和编制报价。
示例
借助以下给定的支出，编制生产10,000件产品的预算。为5,000件和8,000件产品编制弹性预算。
| 成本 | 每单位价格（卢比） |
|---|---|
| 材料 | 75 |
| 人工 | 20 |
| 变动制造间接费用 | 15 |
| 固定制造间接费用（50,000卢比） | 5 |
| 变动费用（直接） | 6 |
| 销售费用（20%固定） | 20 |
| 分销费用（10%固定） | 10 |
| 管理费用（70,000卢比） | 7 |
| 每单位销售总成本 | 158 |
解决方案
| 项目 | 产量5000件 | 产量5000件 | ||
|---|---|---|---|---|
| 比率（卢比） | 金额 | 比率（卢比） | 金额 | |
| 变动或产品费用 | ||||
| 材料 | 75.00 | 3,75,000 | 75.00 | 6,00,000 |
| 人工 | 20.00 | 1,00,000 | 20.00 | 1,60,000 |
| 直接变动间接费用 | 6.00 | 30,000 | 6.00 | 48,000 |
| 主要成本 | 101.00 | 5,05,000 | 101.00 | 8,08,000 |
| 制造间接费用 | ||||
| 变动间接费用 | 15.00 | 75,000 | 15.00 | 1,20,000 |
| 固定间接费用 | 10.00 | 50,000 | 6.25 | 50,000 |
| 制造成本 | 126.00 | 6,30,000 | 122.25 | 9,78,000 |
| 固定管理费用 | 14.00 | 70,000 | 8.75 | 70,000 |
| 生产成本 | 140.00 | 7,00,000 | 131.00 | 10,48,000 |
| 销售费用 | ||||
| 固定20%的20卢比 | 8.00 | 40,000 | 5.00 | 40,000 |
| 变动成本80%的20卢比 | 16.00 | 80,000 | 16.00 | 1,28,000 |
| 分销费用 | ||||
| 固定10%的10卢比 | 2.00 | 10,000 | 1.25 | 10,000 |
| 变动90%的10卢比 | 9.00 | 10,000 | 1.25 | 10,000 |
| 销售总成本 | 175.00 | 8,75,000 | 165.25 | 12,98,000 |
现金预算
现金预算属于财务预算类别。编制现金预算的目的是计算特定时期内的预算现金流量（流入和流出）。现金预算有助于确定最佳现金水平，以避免未来可能出现的现金过剩或现金短缺。
借助现金预算，我们可以在现金短缺的情况下通过借款来安排现金，如果现金过剩，我们可以进行投资。
每个企业都需要保持安全的现金水平。作为总预算的一部分，现金预算包括以下任务：
- 现金收款
- 现金支出
- 销售费用和管理费用预算
格式
如果公司想维持50,000卢比的现金余额，如果出现短缺，公司向银行借款，则编制以下现金预算：
| 项目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 合计 |
|---|---|---|---|---|---|
| （年度） | |||||
| 期初现金余额 | 40,000 | 50,000 | 50,000 | 50,500 | 40,000 |
| 加：现金收入 | 80,000 | 1,00,000 | 90,000 | 1,25,000 | 3,95,000 |
| 可用现金总额 (A) | 1,20,000 | 1,50,000 | 1,40,000 | 1,75,500 | 4,35,000 |
| 减：现金支出 | |||||
| 直接材料 | 30,000 | 40,000 | 38,000 | 42,000 | 1,50,000 |
| 直接人工 | 12,000 | 15,000 | 14,000 | 16,000 | 57,000 |
| 制造间接费用 | 18,000 | 19,000 | 17,000 | 20,000 | 74,000 |
| 管理费用 | 16,000 | 16,000 | 16,000 | 16,000 | 64,000 |
| 销售及分销费用 | 9,000 | 10,000 | 11,000 | 12,000 | 42,000 |
| 固定资产购置 | - | - | 40,000 | - | 40,000 |
| 现金支出总额 (B) | 85,000 | 1,00,000 | 1,36,000 | 1,06,000 | 4,27,000 |
| 现金在手 C (A-B) | 35,000 | 50,000 | 4,000 | 69,500 | 8,000 |
| 筹资活动 | 15,000 | - | 50,000 | - | 65,000 |
| 借款 | - | -3,000 | -18,000 | -21,000 | |
| 借款偿还 | - | -500 | -1,500 | -2,000 | |
| 利息支出 | |||||
| 筹资活动净现金流 (D) | 23,000 | 0 | 46,500 | -19,500 | 50,000 |
| 活动 | |||||
| 期末现金余额 E (C+D) | 58,000 | 50,000 | 50,500 | 50,000 | 50,000 |