财务会计 - 快速指南

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财务会计 - 错误更正

财务会计处理的是记录和维护组织的每一笔货币交易。然而，有时，一些分录可能是不正确的或使用在错误的地方。在财务会计中，纠正此类错误的过程称为**错误更正**。

错误类型

下面讨论了两种最常见的错误类型，这些错误通常在编制财务报表时发生。

仅影响一个账户的错误

• 试算平衡表中余额过账遗漏。
• 余额结转错误。
• 计算和过账错误。

影响两个或多个账户的错误

在编制财务报表期间发生的错误性质如下：

• 过账到错误账户。
• 原则错误。
• 遗漏错误。

错误更正的方法

错误更正中使用了三种方法：

划掉错误数字并用正确数字替换

例如，现金支付 989 卢比用于购买文具，写成 998 卢比，将更正为：

现金簿

通过日记分录

通常，有三种类型的错误可以通过过账日记分录来更正：

• 一个账户少贷或少借，另一个账户多借或多贷。例如，989 卢比的文具购买错误地借记到原材料采购账户，将更正如下：

日记分录

• 如果，**错误地同时以错误金额借记和贷记一个账户**。例如，989 卢比的文具现金购买记入了 489 卢比，将更正如下：

日记分录

• 如果遗漏了交易记录，可以通过过账日记分录来记录该遗漏交易并更正。例如，遗漏了从 X 先生处购买 5000 卢比原材料的交易记录，将通过过账以下日记分录来记录和更正：

日记分录

如果存在影响试算平衡的错误

• 在结账并将差额转入暂估账户之前，以及

• 在将商定的差额转入暂估账户后，将进行以下会计处理：

  • 之前以较少金额借记或贷记的分录将通过重复该分录并加上差额来更正，以完成该金额。例如，以 500 卢比而不是 5000 卢比进行的分录将通过以 4500 卢比进行相同的分录来更正。在错误地借记或贷记到其他账户的情况下，可以通过对旧分录进行冲销来消除之前的影响。

如果费用记入了较少的金额，则：

如果收入记入了较少的金额，则将更正为：

如果过账到错误账户，则将更正如下：

在情况 (ii) 中，差额已转入暂估账户，将进一步借记或贷记相应账户，并相应地借记或贷记暂估账户。因此，这些分录将减少/抵消暂估账户的余额。

错误对试算平衡一致性的影响

试算平衡表两边没有变化或以相同金额错误地影响试算平衡表的错误不会导致试算平衡表一致性受到影响。遗漏错误、在两边以错误金额过账的错误或原则错误是此类错误的示例。对于任何记账员或会计师来说，找出此类错误是一项具有挑战性的工作。

错误对财务报表的影响

错误的影响取决于受影响账户的性质。如果错误与名义账户相关，它将增加或减少利润，更正将减少超额利润或损失。损益表上的错误影响最终也会影响公司的资产负债表，因为减少的利润或超额利润最终转入资本账户，而资本账户是资产负债表的一部分。

有一些错误会同时影响损益表和资产负债表，例如折旧分录会影响利润以及固定资产的价值。

某些分录可能仅影响资产负债表，例如，遗漏了支付现金购买固定资产的分录只会影响公司的资产负债表。

编制财务报表后更正错误

为了使本年度的损益不受影响，上一年发生的错误将通过损益调整账户进行调整和转回。该账户的余额直接转入公司的资本账户，而不会影响本年度的损益。

财务会计 - 资本与收益

编制正确财务报表的一个重要方面是区分收益和资本，涉及公司的收益收入、收益支出、收益支付、收益利润和收益损失与资本收入、资本收入、资本利润或资本损失。

事实上，如果不加区分，我们就无法考虑财务报表的正确性。最终，它会误导最终结果，没有人能得出任何结论。根据这一原则，收益项目应记录在损益表中，资本项目应记录在相关公司的资产负债表中。

资本支出

资本支出是指为获取固定资产、融资租赁、办公设备、计算机设备、软件开发、有形和无形资产的购买以及旨在提高收入的任何此类增值而产生的支出。但是，要确定资本支出的性质，我们需要关注：

• 在同一会计期间内无法消耗或使用的支出应视为**资本支出**。

• 为公司获取固定资产而发生的支出。

• 为获取固定资产、安装和调试费用、资产运输费用以及与购买固定资产直接相关的差旅费用而发生的支出，都属于资本支出。

• 对任何固定资产的资本增加，从而延长了这些资产的使用寿命或提高了效率，例如，对建筑物的增建。

收益支出

收益支出是指为“维护”固定资产而不是提高资产盈利能力而发生的支出。一些重要的收益支出示例如下：

• 工资/薪金

• 运费进/出

• 管理费用

• 销售和分销费用

• 为转售目的购买的资产

• 必要的维修和更新支出，以保持固定资产的良好运行和高效状态

被视为资本支出的收益支出

以下是重要的收益支出清单，但在某些情况下，它们被视为资本支出：

• **原材料和消耗品** - 如果它们用于制造任何固定资产。

• **运费和运费** - 如果它们是为了运送固定资产而产生的。

• **维修与更新** - 如果是为了延长资产的使用寿命或提高资产效率而产生的。

• **开办费用** - 在企业成立期间发生的费用应视为资本支出。

• **资本利息** - 如果在生产或业务开始前为建设工程支付。

• **开发支出** - 在某些企业中，在开始生产之前需要长时间的开发和大量投资，尤其是在茶叶或橡胶种植园中。通常，这些支出应被视为资本支出。

• **工资** - 如果支付给建造资产或安装和调试厂房和机械。

递延收益支出

一些非经常性和特殊性质的支出，为此产生了巨额费用，并且其收益将在未来几年内逐步产生，应被视为资本支出，并将显示为公司的资产。每年应将部分支出借记到损益表中。例如，如果为产品的广告支付了巨额费用，预计将在未来四年获得收益，则应将其作为损益表中 1/4 的部分借记为收益支出，其余 3/4 将显示为资产负债表中的资产。

资本与收益利润

发行股票获得的溢价以及固定资产出售的利润是资本利润的主要示例，不应视为收益利润。资本利润应转入资本公积账户，该账户用于在未来抵消任何资本损失。

资本与收益收入

固定资产出售、资本使用或投资以及贷款是资本收入的示例。另一方面，库存出售、佣金收入和投资利息收入是收益收入的主要示例。收益收入将记入损益表，而资本收入将影响资产负债表。

资本与收益损失

股份发行折扣和固定资产出售损失属于资本损失，只能冲抵资本收益。正常经营活动的收入损失是损益表的组成部分。

财务会计 - 决算

决算是在一个财政年度结束时编制的报表。它向业主、管理层或其他相关方提供了企业/组织财务状况的准确信息。财务报表主要记录在日记账中；然后转到分类账；之后，编制决算（如插图所示）。

通常，决算包括以下组成部分：

• 交易账户
• 生产成本账户
• 损益账户
• 资产负债表

现在，让我们详细讨论每个账户：

交易账户

交易账户反映了特定会计期间内企业销售和购货产生的毛利/毛损。

交易账户借方分析

• 期初存货 - 上一个财政年度未售出的期末存货在本财政年度的交易账户借方显示为“借：期初存货”。

• 购货 - 本财政年度内现金购货和信用购货（扣除购货退回）的总额在交易账户借方显示为“借：购货”。

• 直接费用 - 将交易货物运至营业场所/仓库所发生的费用称为直接费用。运费、搬运费、进口货物时的关税和进口税、燃气、电力燃料、水、包装材料、工资以及这方面发生的任何其他费用都属于交易账户的借方，并显示为“借：特定费用名称”。

• 销售账户 - 包括现金销售和信用销售在内的交易货物总销售额将在交易账户贷方外栏显示为“贷：销售”。销售应按净可实现价值计算，不包括中央销售税、增值税、关税和消费税。

• 期末存货 - 本财政年度未售出存货的总价值称为期末存货，将在交易账户贷方显示。

  期末存货 = 期初存货 + 净购货 - 净销售

• 毛利 - 毛利是指收入与提供服务或制造产品的成本之间的差额。但是，它是在扣除工资、税收、间接费用和其他利息支付**之前**计算的。毛利率在美国英语中使用，与毛利具有相同的含义。

  毛利 = 销售额 - 已售商品成本

• 营业利润 - 营业利润是指收入与日常运营产生的成本之间的差额。但是，它是在扣除税收、利息支付、投资收益/损失以及许多其他非常规项目**之前**计算的。

  营业利润 = 毛利 - 营业总费用

• 净利润 - 净利润是指公司总收入与总支出之间的差额。它也称为净收入或净收益。

  净利润 = 营业利润 - （税金 + 利息）

交易账户格式

生产成本账户

如果货物由企业自己生产，则编制生产成本账户。生产成本账户反映了生产成本。生产成本随后转入交易账户，其他交易货物也以与交易账户相同的方式处理。

与生产成本账户相关的要点

除了交易账户部分讨论的要点外，这里还需要讨论一些其他重要的要点：

• 原材料 - 原材料用于生产产品，可能存在原材料的期初存货、购货和期末存货。原材料是生产产品的关键和基本材料。

• 在产品 - 在产品是指尚未完成的产品，但它们是期初和期末存货的重要组成部分。为了确定生产成本的正确价值，有必要计算其正确的成本。

• 产成品 - 产成品是指相关企业生产的最终产品，并转入交易账户进行销售。

• 原材料消耗量（RMC） - 计算公式如下：

RMC = 原材料期初存货 + 购货 - 期末存货

• 生产成本 - 生产成本是生产成本账户的平衡数字，格式如下。

损益账户

损益账户反映了从交易账户贷方结转的毛利，以及企业收到的其他任何收入，例如利息、佣金等。

损益账户的借方是企业在特定会计年度内发生的所有间接费用的汇总。例如，管理费用、人事费用、财务费用、销售和分销费用、折旧、坏账、利息、折扣等。损益账户的平衡数字反映了会计期末实现的真实净利润，并转入资产负债表。

资产负债表

资产负债表反映了企业在特定时间段内的财务状况。资产负债表是通过在特定日期列出资产（固定资产 + 流动资产）和负债（长期负债 + 流动负债）来编制的。

资产

资产是企业的经济资源。它可以分为：

• 固定资产 - 固定资产是购买/建造的资产，不仅在当年，而且在未来几年都能用于盈利。但是，它也取决于资产的使用寿命和效用。固定资产可以是有形的，也可以是无形的。厂房和机器、土地和建筑物、家具和固定装置是一些固定资产的例子。

• 流动资产 - 能够轻松用于偿还企业流动负债的资产称为流动资产。银行存款、存货和应收账款是流动资产的例子。

• 虚设资产 - 累积损失和费用，实际上并不是任何虚拟资产，称为虚设资产。股份发行折扣、损益账户和暂时资本化支出是虚设资产的主要例子。

• 现金及现金等价物 - 现金余额、银行存款和三个月内可赎回的证券称为现金及现金等价物。

• 递减资产 - 由于使用而价值减少或耗尽的资产称为递减资产。例如，矿山、采石场等。

• 有形资产 - 可以触摸、看到并具有体积的资产，例如现金、存货、建筑物等，称为有形资产。

• 无形资产 - 本质上具有价值但无法看到、触摸且没有任何体积的资产，例如专利、商誉和商标，是无形资产的重要例子。

• 应收账款 - 应收票据和应收账款属于应收账款类别。

• 营运资本 - 流动资产与流动负债之间的差额称为营运资本。

负债

负债是企业/公司由于过去的交易/事件而产生的义务。预计其结算/偿还将导致相关企业资源的流出。

负债主要分为两种：

• 流动负债 - 预计在当年年底偿还的负债称为流动负债。例如，税款、应付账款、工资、长期贷款的预付款等。

• 长期负债 - 预计一年以上偿还的负债称为长期负债。例如，抵押贷款、长期贷款、长期债券、养老金义务等。

资产和负债的分组

资产和负债的编排和分组可能有两种类型：

• 按流动性顺序 - 在这种情况下，资产和负债按其流动性排列。

• 按持久性顺序 - 在这种情况下，资产和负债的排列顺序与按流动性顺序相反。

附调整分录的财务报表及其会计处理

为了编制真实公允的财务报表，在最终确定账户之前，需要进行一些非常重要的调整（如下例所示）：

准备金与储备

准备的含义

“为折旧或资产价值减少或为已知负债计提准备而注销或保留的任何金额，其中该金额无法以实质准确性确定。”

- 印度特许会计师协会

“只能通过使用实质性程度的估计来衡量的负债。”

- 印度特许会计师协会发布的第29号会计准则

AS 29 还将负债定义为“企业因过去发生的事件而产生的现有义务，预计其结算将导致企业资源流出，这些资源体现了经济利益。”

借记利润表，建立准备金，并在资产负债表中相应的子项目下，或扣除资产方，或在负债方显示。

坏账准备、修理和更新准备以及折扣和折旧准备是最常见的例子。

储备的含义

“企业盈余、收入或其他盈余（无论是资本还是收入）中由管理层为一般或特定目的拨付的那一部分，但不包括折旧或资产价值减少的准备或已知负债的准备。”

- 印度特许会计师协会

储备是利润的拨款；另一方面，准备是针对利润的费用。储备并非旨在应对业务的意外事件或负债。储备增加了公司的营运资金，以增强财务状况。

储备有两种类型：

• 资本储备 - 资本储备不能轻易地作为股利分配给公司的股东，并且它只由公司的资本利润产生。例如，股份或债券发行溢价以及公司成立前的利润。

• 盈余公积 - 盈余公积可以很容易地作为利润分配给公司的股东。其中一些例子包括：一般储备、员工福利基金、股利调节储备、债券赎回储备、或有储备和投资波动储备。

准备金与储备的区分

• 储备只能从利润中提取，而准备金是针对利润的费用。

• 储备减少了可分配利润，而准备金减少了利润。

• 如果储备在一段时间内未被使用，可以作为股利分配，但准备金不能转入盈余公积进行分配。

• 准备金的目的非常具体，而储备是为了满足任何可能的未来负债或损失。

• 建立准备金在法律上是必要的，而储备是为了使企业免受未来的损失和负债。

秘密储备

银行、保险和电力公司会建立秘密储备，因为需要公众的信任。在这种情况下，为了建立秘密储备，资产以较低的成本或负债以较高的价值显示。其中一些例子如下：

• 低估商誉或存货
• 过度折旧
• 建立过多的准备金
• 将自由储备显示为负债
• 将资本支出计入损益表

秘密储备的优势

一些重要的优势如下：

• 在不向股东披露的情况下，它增加了企业的营运资金，这清楚地表明了良好的财务状况。

• 借助秘密储备，董事可以在不利时期维持股利水平。

• 不披露巨额利润有助于避免不必要的竞争。

秘密储备的局限性

秘密储备的主要局限性或反对意见如下：

• 由于未披露实际利润，财务报表未能真实公允地反映企业状况。

• 董事有可能滥用储备用于个人利益。

• 由于秘密储备，隐藏公司糟糕状况的机会非常高。

• 当存货或其他资产发生损失时，公司将获得较低的保险索赔金额，因为资产的估值非常低以创建秘密储备。

一般储备和特定储备

特定储备是为特定目的创建和使用的，例如股利调节储备和债券赎回储备。

一般储备是为了应对任何未来的意外情况或在企业扩张时使用。创建一般储备的目的是增强公司的财务状况并增加营运资金。

为了偿还任何负债或在特定时期后更换任何固定资产，建立偿债基金。为此，每年从损益表中提取或拨付一定金额并投资于任何外部证券。在没有额外负担的情况下，可以以系统的方式更换资产或在偿债基金到期时支付任何已知负债。

偿债基金

储备投资

储备是否应投资于外部证券是一个有争议的问题。因此，要做出任何决定，重要的是根据企业的财务状况研究企业的需要和要求。因此，只有在企业有额外资金投资的情况下，投资外部证券才是合理的。

储备的性质

尽管储备在资产负债表的负债方显示，但储备实际上根本不是企业的任何负债。储备代表积累的利润，可供分配给股东。

企业收入的计量

最重要的会计概念之一是“收入概念”。同样，衡量企业收入也是会计师的一项重要职能。

一般来说，因提供服务或商品而收到的款项称为收入，例如，任何雇员收到的工资都是他的收入。可能存在不同类型的收入，例如总收入、净收入、国民收入和个人收入，但我们在这里更关注的是企业收入。收入超过支出的盈余称为“企业收入”。

净收入的目标

以下是净收入的重要目标：

• 历史收入数据是未来预测的基础。

• 确定净收入对于向员工分配利润是必要的。

• 评估活动，在稀缺资源上获得较高回报的活动优先。它有助于增加企业的财富。

• 确定净收入有助于向任何公司的股东支付股利。

• 投资资本收益率，反映了企业整体效率。

收入的定义

最权威的定义是由美国会计协会给出的：

“企业的已实现净收入衡量其作为运营单位的有效性，是其净资产的变化，该变化源于：(a)收入与相关已发生成本相比的盈余或不足，以及(b)企业因销售、交换或其他资产转换而产生的其他收益或损失。”

根据美国会计协会的说法，要成为企业收入，收入必须实现。例如，仅仅是公司资产价值的升值不足以成为企业收入，为此，资产必须真正处置。

会计期间

为了衡量任何企业的收入，需要一段时间，而不是一个时间点。债权人、投资者、业主和政府都需要定期且适当间隔的系统会计报表。报告之间的最大间隔为一年，因为它可以帮助企业家采取任何纠正措施。

会计期间的概念与配比原则和实现原则直接相关；如果缺少其中任何一个，我们就无法衡量企业的收入。根据配比原则，应在特定会计期间（通常为一年）确定费用，并与收入（基于实现原则）相匹配，结果将是该会计期间的损益。

会计概念与收入计量

会计收益的计量受几个会计概念和惯例的影响。会计概念和惯例对会计收益计量的影响如下所示：

谨慎性

将一个期间的收入转移到另一个期间以计量收入，称为“谨慎性方法”。

根据谨慎性原则，在确定企业收入时应遵循稳妥的政策，会计人员应确保报告的利润不夸大。以成本或市场价格孰低计价是应用于收入计量的一个重要例子。但必须确保不应提供过多的折旧或过多的坏账准备或过多的准备金。

一贯性

根据这一概念，会计实践应遵循一贯性原则。例如，在资产、负债、收入和费用的处理方面，以确保一个期间的会计结果与另一个期间的会计结果进行比较。

因此，大多数国家的会计职业和公司法都要求财务报表必须以所述数字与上一年的数字一致为基础编制。

实体概念

根据实体概念，所有者和企业是两个独立的不同实体。例如，资本利息是企业支出，但对所有者来说是收入。因此，我们不能将企业收入视为个人收入，反之亦然。

持续经营假设

根据这一概念，假设企业将长期持续经营。因此，固定资产计提折旧是基于这一概念。

权责发生制

根据这一概念，收入必须在实现的期间确认，成本必须与该期间的收入相匹配。

会计期间

为了了解企业的经营成果，最好采用日历年度或自然年度。

企业收入的计算

计算企业收入，有以下两种方法：

资产负债表方法

将企业期末价值（资产减去外部负债）与该会计期间初期的价值进行比较，称为资产负债表方法。在上述价值中，资本增加将被减去，提取增加将被加上，以便计算企业的营业收入。由于收入是借助资产负债表计算出来的，因此称为资产负债表方法。

交易法

交易大多与商品的生产或购买以及商品的销售有关，所有这些交易都直接或间接地与收入或成本相关。因此，销售商品获得的收入盈余，用于生产或购买商品的支出，是收入的衡量标准。这种制度被采用复式记账制的企业广泛采用。

企业收入的计量

以下两个因素有助于收入的估计：

• 收入 - 商品销售和服务提供是产生收入的方式。因此，它可以被定义为企业为向客户提供服务和商品而收取的报酬。

• 费用 - 费用是已发生的成本。我们可以说，在产生收入的过程中消耗掉的成本就是已发生的成本。费用告诉我们 - 由于企业提供的服务，资产是如何减少的。

收入的计量

收入的计量基于权责发生制。收入实现的会计期间是收入应计的期间。因此，现金收款和收入实现是两件不同的事情。我们可以说，收入只有在实际实现时才被视为已赚取，而不一定是在收到时。

费用的计量

• 如果向客户交付商品，则可以直接与收入挂钩。

• 租金和办公室工资与收入存在间接关联。

有四类事件（如下所示）需要作为给定期间的费用进行适当考虑，以及与这些项目相关的支出和现金支付：

• 本年度发生的支出。

• 某些支出在本期之前发生，已成为本年度的支出。

• 本年度发生的支出将在下一会计期间成为费用。例如，固定资产的购置和以后年份的折旧。

• 本年度的费用将在下一会计年度支付。例如，应付费用。

配比原则

这是确认年度收入和将已发生成本分配到期间的问题。

收入确认

用于收入确认的最常见标准如下：

• 销售点 - 在商品销售的情况下，所有权转移给买方是销售点。

• 收款 - 现金基础标准被律师、医生和其他专业人士广泛使用，其中收入被视为在收款时赚取。

• 分期付款法 - 分期付款法广泛用于零售贸易，尤其是在耐用品方面。在这个系统中，已赚取的收入与其他任何赊销的处理方式相同。

• 金矿 - 采矿的会计期间是收入实现的期间。

• 合同 - 合同完成程度，尤其是在长期建设合同中，是基于单一会计年度合同完成百分比。它基于合同的总预计期限。

成本分配

如前所述，按定期时间基础将已实现收入和已发生成本相匹配是成本分配的满意基础。

成本的计量

成本的计量可以通过以下方式确定：

• 历史成本 - 历史成本对于确定定期净收入和财务状况至关重要。历史成本实际上是指为获得的商品和服务而支付的现金或现金等价物的流出。

• 重置成本 - 以当前市场价格替换任何资产称为重置成本。

收入计量基础

以下是两种重要的收入计量基础：

• 权责发生制 - 在权责发生制会计中，收入在公司账簿上实际赚取时（但并非必须收到）确认，费用在发生负债时（但并非必须支付）记录。此外，费用与损益表上的收入进行比较，时间是在费用到期或所有权已转移给买方时，而不是在费用支付时。

• 现金基础 - 在现金基础会计中，收入和费用在实际收到或支付现金时确认。

会计基础的变更

每当会计记录从现金基础更改为权责发生制或反之亦然时，我们都必须过调整分录，尤其是在预付费用、应付费用、应收收益、预收收益、坏账及准备金、折旧和存货方面。

会计收益的特点

以下是会计收益的主要特征：

• 将收入与相关的成本或费用相匹配是会计收益的问题。

• 会计收益基于会计期间的概念。

• 费用以历史成本计量，费用的确定基于成本概念。

• 它基于实现原则。

• 收入项目被认为可以确定正确的会计收益。

汇票和本票

“一种书面票据，载有出票人签署的无条件命令，指示某人仅向某人或某人的指示人或票据持有人支付一定金额的款项。”

1881年《票据法》第5条

汇票的必要条件

以下是汇票的必要条件：

• 汇票应为书面形式。

• 开具汇票的卖方称为“出票人”，被开具汇票的购买方称为“付款人”，并且必须是个人。

• 汇票必须载有一定金额，并且只能以货币形式，不能以商品或服务形式。

• 支付款项的命令应为无条件的。

汇票样本

除了所有这些（上面给出的），我们还需要注意以下几点：

汇票当事人

以下是“汇票”的当事人：

• 出票人 - 商品卖方被称为“汇票”的出票人。

• 付款人 - 付款人或购买人是接受一定金额的汇票并在特定时间后支付的人。

• 收款人 - 收款人和出票人可能是同一人，获得付款的人，也可能是不同的人。如果当事人相同，将减少到两人而不是三人。

重要术语

• 印花 - 根据上述样本，超过一定限额的金额应在粘贴的印花税票上支付并签署。如今，门槛限额为5,000卢比/。

• 金额 - 汇票金额必须用数字和文字表示，如上所示。

• 日期 - 汇票日期将写在其正面，如上所示。

• 价值和条款 - 两者都是其必不可少的组成部分，必须如上所示书写。

汇票的承兑

为了使其成为法律文件，它必须由“付款人”签署。承兑可以是一般承兑，即付款人同意汇票的全部内容，没有任何更改，也可以是有条件的，称为限定承兑。

汇票的分类

汇票可以分类为：

• 国内汇票 - 在印度开具的汇票，出票人和付款人都来自印度，并在印度支付，称为国内汇票。

• 国外汇票 - 在印度以外开具的汇票，开具给居住在印度的人，在印度支付或反之亦然。国外汇票的到期日从付款人看到并承兑汇票之日开始。

本票的定义

根据1881年印度票据法第4条

“书面票据（不包括银行券或货币券），载有出票人签署的无条件承诺，仅向某特定人或其指定人或持票人支付一定金额的款项。”

本票与汇票的区别

汇票和本票的优点

以下是汇票和本票的重要优点：

• 促进信贷交易有助于扩大业务规模。

• 两者都是以信贷方式购买商品或服务的凭证。

• 作为合法文件，如果发生拒付，双方都可以在法庭上出示。

• 由于付款日期固定，因此对债务人和债权人都有帮助；他们可以相应地管理他们的付款计划。

• 如果急需付款，债权人可以向银行贴现票据。

• 作为一种流通票据，本票可以很容易地从一个人转让给另一个人。

会计处理

在会计处理方面，汇票和本票分别被视为应收票据和应付票据：

• 应收票据 - 如果我们必须收到汇票或本票的付款，则称为“应收票据”，并在资产负债表的流动资产项下体现。

• 应付票据 - 应付票据是付款人手中的流动负债。

• 会计分录 - 票据收到并持有至到期日。

出票人和收款人账簿中应做的会计分录如下：

票据贴现

• 出票人账簿 - 票据的出票人可以在票据到期日前将其票据贴现给其银行。在这种情况下，银行会根据等待时间对票据金额收取一些利息。例如，如果票据于1月1日开具，期限为3个月，而出票人可能在2月1日将票据贴现，在这种情况下，银行将按适用的利率（例如14%）收取两个月的利息，并且票据的出票人可能会过以下分录。

Cash / Bank A/c                      Dr 
Discount A/c                         Dr 
To bills Receivable A/c 
(Being bill discounted with bank @ 14% p.a.  
discount charge debited by bank for 2 months)

• 付款人账簿 - 付款人无需在上述情况下过账，他只需要在票据到期时付款时过账，如前所述。

汇票背书给债权人

如果汇票的出票人将其背书给其债权人以偿还其自身债务，并且票据在到期时支付，则将过以下日记账分录：

出票人账簿

Creditors A/c                      Dr    
To bills Receivable A/c
(Being bill receivable endorsed to creditor)

注意 - 出票人无需在票据到期时过任何分录。

付款人账簿 - 付款人无需在票据背书时过任何分录。分录将与前面解释的相同。

汇票拒付

如果汇票的承兑人在到期日未能支付票据或拒绝支付，则称为汇票拒付。作为汇票拒付的证明，收款人可以获得政府为此目的指定的公证员出具的证明。公证员会收取一些费用，称为“拒付费”。

出票人和付款人账簿中将过以下分录：

票据展期

承兑人在到期日可能无法支付票据，并可能请求出票人取消旧票据并为他开具一张新票据（即展期）。票据的出票人可能会按双方商定的条款收取一些利息，并且该利息金额可以现金支付，也可以计入票据金额。

出票人和付款人账簿中的分录

出票人和付款人账簿中应做的会计分录如下：

票据贴现

有时，承兑人可能会联系票据的出票人，要求在票据到期日前提前付款，在这种情况下，将过以下日记账分录：

票据委托银行收款

为了管理大量的应收票据，出票人将这些票据委托给银行收款，银行在从付款人处收到票据时，会将款项记入客户的账户。将过以下日记账分录：

承兑汇票

在朋友或熟人需要帮助时，或为了提供贷款，或为了帮助一或多方，可能会承兑一张汇票，这称为承兑汇票。”

财务会计 - 存货计价

印度注册会计师协会根据会计准则2（修订版）将存货定义为持有的资产 -

• 为了在正常的业务过程中出售，或

• 在为这种销售而进行的生产过程中，或

• 以将在生产过程中或提供服务时消耗的材料或用品的形式。

因此，存货包括：

• 原材料和用品，
• 在制品，以及
• 产成品。

存货计价的重要性

存货的正确计价非常重要，原因如下：

• 充足库存的重要性 − 库存代表任何贸易或制造企业的重大流动资产投资。库存短缺可能会导致企业停业。库存转售实现利润构成了库存的估价。因此，关键在于每个业务部门都必须遵循适当的库存估价方法。

• 确定真实财务状况 − 只有对库存进行适当的估价才能真实、公正地反映业务部门的财务状况，因为它构成流动资产的重要组成部分。

• 正确确定收入 − 收入和利润的正确确定取决于库存的正确估价。期末库存的高估可能会夸大利润数字，反之亦然。因此，为了确定企业真实的收入和利润，有必要对库存进行适当的估价。

盘点方法

以下是两种重要的盘点方法 −

• 定期盘存法和
• 永续盘存法

让我们分别讨论一下 −

定期盘存法

这种存货估价方法也称为实地盘点法或年度盘点法。在这种盘点系统下，存货是通过在会计期末（即编制财务报表之日）进行实物清点来确定的。这种系统非常简单，适用于小型商业组织。

永续盘存法

这种存货估价系统记录了材料收发时的每一项存货变动，通过编制原材料、在制品和产成品的库存明细账，反映不同类型存货的期初和期末余额。为了确保库存记录的准确性，通过进行实地盘点定期核对记录。

按成本或市场价格孰低法计价库存

库存按成本或市场价格孰低计价，以确保不应计入预期利润，并应充分计提预期损失。

根据美国注册会计师协会 −

“当商品的效用不再与其成本一样大时，需要偏离成本基础的库存定价。如果存在证据表明，商品在正常业务过程中处置的效用将低于成本，无论是由于物理损坏、陈旧过时、价格水平变化或其他原因，这种差异都应作为本期的损失予以确认。这通常是通过将此类商品按较低的水平（通常称为市场）进行计价来实现的。”

库存估价方法

下图显示了库存估价方法 −

让我们详细讨论每种方法。

先进先出法 (FIFO)

FIFO 是最流行的存货估价方法，它基于以下假设：最先收到或购买的材料最先出售或发出。这意味着，期末库存来自最后或最近收到或生产的商品。

下面给出一个简单的小例子来说明这一点 −

在以上示例中，假设400 件期末库存来自 2014 年 1 月 1 日购入的 1000 件商品。

后进先出法 (LIFO)

顾名思义，期末库存按最先购入或生产的商品的价值计价。该方法首次由美国在第二次世界大战期间使用，以利用价格上涨的优势。在上述示例中，期末库存将按 400 件商品×每件 10 元计价 = 4000 元

注意 − 这里 100 件来自期初库存，300 件来自 2013 年 4 月 1 日购入的商品

加权平均成本法

在无法识别存货与存货价格或价值的情况下，使用加权平均成本法。它分为两种类型，即…

• 简单平均价格法
• 加权平均价格法

简单平均价格法

简单平均价格法可以解释如下 −

假设，库存中有四种类型的商品，如下所示 −

简单平均法忽略了按成本计算的库存，因此 1850 件库存的估价将为 = 12 × 1850 = 22,200 元，而实际成本为 22,400 元

因此，如果我们想选择平均法，则应遵循加权价格法，在此方法下，估价将如下进行。

加权平均价格法

在上述示例中，22,400 元将除以 1850 件，平均价格将为 12.1081 元。

最高进价先出法 (HIFO)

该方法基于以下假设：最高价值的材料总是先消耗，期末库存将按最低购入或生产材料的成本计价。这种估价方法并不流行，因此仅限于拥有垄断产品的企业或进行成本加成合同的企业使用。

基存法

基存是指企业为保持业务正常运转而维持的最低库存水平，或者根据印度特许会计师协会发布的 AS-2 所述，“基存公式基于以下假设：为了开展业务，必须始终保持最低数量的库存（基存）。”

注意 − 仅在使用 LIFO 法时才能使用此方法。

膨胀价格法

这种估价方法涵盖正常损失，通过提高购买价格来计算期末库存的价值。例如，如果购入 550 件商品，价值 2000 元，由于正常损失，剩余 500 件，则每件商品的成本将为 2000/500 = 4 元，而在计算 100 件期末库存的价值时，成本将为 400 元（100 × 4）。

特定识别法

在这种方法下，如果可以识别商品及其价格，则期末库存将据此计价。

市场价格法

在这种估价方法下，库存按当前市场价格计价。它也称为重置价格法或可变现净值法。

未给定期末库存价值时的估价方法

如果未给出期末库存的价值，我们可以按以下方法计算 −

将值代入上述公式，我们也可以计算期初库存的价值。

收入变化分析

编制财务报表的目的是不仅要知道本年度企业的净收益或损失，还要了解企业净收益或损失与上年相比的变化。

有两种类型的财务报表，反映两种类型的利润，即交易账户显示毛利，损益账户显示特定会计期间企业的净利润。在本节中，我们将讨论毛利率变化的原因。

毛利率 (GPR)

毛利是指销售额超过销售成本的部分。该比率也反映了由于损坏或管理不善造成的损失。比率越高，对企业的财务健康状况越有利。毛利率高的组织更有可能获得更高的净收入（公式如下）−

$$\normalsize 毛利率 = \frac{毛利}{净销售额}$$

较高的毛利为管理层提供了支付间接费用、留出利润分配和增加储备的杠杆作用。

毛利率

当毛利率以百分比表示时，称为毛利率（公式如下）−

$$\normalsize 毛利率 = \frac{毛利}{净销售额} \times 100$$

GPR 上升的原因可能是以下原因 −

• 如果销售价格上涨，而相应的成本没有上涨。

• 如果产品生产成本下降，而销售价格没有下降。

• 销售价格和生产成本可能同时下降或上涨，而不会影响本年度的毛利。

• 期末库存的估价可能按较高价格进行。

• 期初库存也可能按非常低的价格计价。

• 给定的销售额可能包括由于任何错误或其他原因而产生的寄售销售。

• 账簿中购买发票的遗漏也可能是毛利较高的原因之一。

GPR 下降的原因可能是以下原因 −

• 如果成本价保持不变，但销售价格下降。
• 销售价格保持不变，但生产成本上升。
• 个人使用商品借记到采购账户。
• 期末库存可能按非常低的价格计价。
• 期初库存可能按非常高的价格计价。
• 期末库存估价中的任何遗漏或错误。

为了任何企业的生存和发展，尽可能提高其毛利率至关重要，以便能够支付其运营费用以及间接费用。

毛利分析

毛利变化分析是确定净收入的第一步。本年度毛利变化可能由于以下原因造成 −

• 销售额变化可能由于以下三个原因造成 −
  • 销售价格变化。
  • 销售数量变化，而销售价格不变。
  • 销售价格和销售数量均发生变化。
• 销售成本变化可能由于以下原因造成 −
  • 生产成本变化。
  • 销售数量变化。
  • 销售数量和销售成本均发生变化。

示例

根据以下信息，分析变化。

解答

由于价格上涨导致的销售额增加 −

单位价格上涨×本年度销售数量

= 10 × 6000 = 60,000

由于数量增加导致的销售额增加 −

销售数量增加×上一年的价格

= 1,000 × 70 = 70,000

数量和价格变化的综合影响 (A+B)

= 1, 30,000

委托会计

由于市场规模的扩大，很明显，制造商或批发商无法直接接触到全州或全国的每个客户。为了克服这一限制，制造商通常会在每个期望的位置任命可靠的代理商来直接接触客户。他们与当地贸易商达成协议，由贸易商代表他们以佣金的方式销售商品。

委托销售的含义和特点

委托销售是指所有者将其货物委托/移交给其代理商/销售员，以便运输、转让、销售等。

以下几点进一步阐明了委托销售的性质和范围：−

• 在此，货物的最终所有权仍然属于将货物移交给代理商以佣金方式销售的制造商或批发商。委托销售仅仅是货物占有权的转移，而不是所有权的转移。

• 由于货物的所有权仍然属于制造商（委托人），受托人（代理商）不对任何货物损失或损坏负责。

• 货物以所有者的风险出售，因此，利润/损失归所有者。

• 受托人仅获得其发生的费用的报销和其销售的佣金，因为销售所得属于所有者（委托人）。

为什么委托销售不是销售？

以下原因解释了为什么委托销售不是销售：−

• 所有权 − 销售情况下，货物的所有权需要从卖方转移到买方，但货物的所有权仍然属于委托人，直到货物被受托人出售。

• 风险 − 委托销售情况下，通常，货物丢失或损坏的风险仍然属于委托人。

• 关系 − 卖方和买方之间的关系将是债务人和债权人的关系，如果货物是以赊销方式出售的。另一方面，委托人和受托人之间的关系是委托人和代理人的关系。

• 货物退回 − 通常，售出的货物不能退回；但是，如果存在任何制造缺陷或任何其他技术故障，卖方有义务将其退回。另一方面，受托人可以随时将未售出的货物库存退回给委托人。

重要术语

形式发票

发票意味着销售已经发生，但形式发票不是发票。形式发票是委托人编制的一份声明，显示货物的数量、质量和价格。此类形式发票由委托人向受托人发出，涉及在实际销售发生之前的货物。

销售清单

显示收到的货物、售出的货物、发生的费用、收取的佣金、汇款和应付余额的详细信息的报表称为销售清单，受托人定期将其寄给货物的委托人。

佣金

受托人因销售货物而应付的佣金有三种类型：−

• 简单佣金 − 这通常是总销售额的固定百分比，根据双方商定的条款计算。

• 额外佣金 − 如果货物销售额异常，则以奖励的形式向受托人支付一定金额，称为额外佣金。额外佣金也按总销售额计算。

• 代垫佣金 − “一项协议，其中代理商或经纪人，为了获得额外溢价或佣金（称为代垫佣金），在赊销货物时，承诺向其委托人保证购买者的偿付能力，经纪人的承诺是在买方在到期时未及时偿还债务时自己支付债务。”

  C. & G. Merriam Co.

代垫佣金由委托人支付给其代理商，以承担从受托人处收回因其（代理商）代表委托人进行的赊销而产生的债务的额外风险。

直接费用

增加货物成本且为非经常性费用，并在货物到达受托人仓库之前发生的费用，可以称为直接费用。

间接费用

仓库租金、仓储费、广告费、工资等属于间接费用的范畴。直接费用和间接费用的区别非常重要，尤其是在对未售出的期末存货进行估价时。

预付款

受托人预付给委托人作为保证金的金额称为预付款。

未售出委托货物估价

未售出库存的估价将像贸易公司的期末存货一样进行，应按成本或市场价格中的较低者进行估价。此库存将按以下价格估价：−

• 按比例计算的成本价和
• 按比例计算的直接费用。

此处，按比例计算的直接费用是指——委托人发生的所有费用以及受托人发生的费用，这些费用是在货物到达仓库之前发生的。

以高于成本的价格开具发票

在这种方法下，货物按成本+利润计价，形式发票也显示此类货物的较高价格。为了了解实际利润，在会计期末，委托账户将记入多计的价差。库存价值也将根据利润要素进行调整。委托人采用此政策的主要原因是：−

• 向受托人隐瞒实际利润。

• 在这种情况下，委托人仓库的库存估价相对容易。

• 在这种情况下，委托人通常指示受托人仅按发票价格出售货物。它防止了对不同客户收取不同的销售价格。

货物损失

可能存在以下两种类型的损失：−

正常损失 − 正常损失可能是由于货物的固有特性造成的，例如蒸发、货物干燥等。它不会在委托账户中单独显示，而是通过提高单位价格包含在已售出货物和期末存货的成本中。要计算未售出库存的价值，请使用以下公式。

$$\small 期末库存价值 = \frac{发出货物总价值}{受托人收到的净数量} \times 未售出数量$$

$$\small 净收货数量 = 发出货物数量 - 正常损失数量$$

异常损失 − 异常损失可能是由于任何意外原因造成的。它记入委托账户以计算实际盈利能力。期末存货的估价与前面解释的一样，即按比例计算的成本+按比例计算的直接费用。

异常损失和保险

如果，委托货物有保险单；委托人在账簿中将过以下分录：−

会计分录汇总

以下会计分录（除损失外）将在委托人和受托人的账簿中为与委托相关的交易进行：−

注意 − 委托货物账户将通过将余额转入采购账户或贸易账户来结清。

财务会计 - 联合经营

二人或多人（或我们可以说临时合伙）为开展特定业务而联合，并按约定比例分配利润或损失，称为联合经营。联合经营的相关方称为联营者。联营者的责任限于其利润分享比例或根据商定的条款：−

假设“A”和“B”承担开发一个公园的项目，对价为50,000卢比。由于他们为一个特定项目共同工作，因此将被称为联合经营，他们每个人（A和B）都将被称为联营者。此外，一旦项目完成，该联合经营将自动终止。

联合经营的主要特征和特点

以下联合经营的主要特征：−

• 二人或多人之间存在协议。

• 联合经营是为了特定业务计划/项目的执行而进行的。

• 这是一种不使用公司名称的临时合伙企业。

• 联合经营协议一旦特定项目结束即自动解除。

• 利润和份额按商定的条款和条件共享。但是，在没有任何协议的情况下，利润和份额将平均分配。

合伙企业和联合经营

合伙企业和联合经营之间存在以下区别：−

• 合伙企业总是以公司名义开展业务，但联合经营不需要公司名称。

• 以合伙形式经营业务的人称为合伙人，同意将项目作为联合经营进行的人称为联营者。

• 通常，合伙企业是为长期（包括各种项目）而成立的，而联合经营是为了完成特定的工作/项目而成立的。

• 合伙企业受1932年合伙企业法管辖，而联合经营没有此类法规。但是，事实上，在法律上，联合经营被视为合伙企业。

• 合营企业的合营人数量没有限制，但银行业务的合伙人数量限制在10人，其他任何贸易或业务的合伙人数量限制在20人。

• 合伙人的责任是无限的，可能涉及其业务和个人财产，而在合资企业中，合营人的责任仅限于商定的特定任务或项目。

合资企业和寄售

合资企业和寄售之间主要区别可概括如下：

• 关系 - 合资企业的合营人是合资企业的业主，而寄售人和受托人的关系是业主和代理人。

• 利润分配 - 寄售人和受托人之间没有利润分配，受托人仅获得其销售佣金。另一方面，合资企业的合营人根据商定的利润分成比例分享利润。

• 货物所有权 - 货物的所有权仍然属于寄售人。寄售人仅将货物占有权转移给受托人，但合资企业的每个合营人都是货物/项目的共同所有人。

• 资金投入 - 投资仅由寄售人进行。另一方面，资金由所有合营人按一定商定的比例投入。

• 业务持续性 - 在合资企业中，一旦项目完成，业务就没有持续性。另一方面，如果一切顺利，寄售是一个持续的过程。

会计记录

为了记录合资企业的交易，有以下三种会计方法：

• 当其中一个合营人记账时，
• 当为合资企业单独设置账簿时，以及
• 当未为合资企业单独设置账簿时。

让我们分别讨论一下 −

当其中一个合营人记账时

如果任命其中一个合营人管理合资企业，则他将因其服务获得额外的佣金或报酬。

分录

当为合资企业单独设置账簿时

在这种方法下，所有合营人均投入其投资份额，并将份额存入一个新的联名银行账户，该账户专门用于合资企业。他们可以使用此银行账户进行任何类型的付款，并存入销售收入或任何其他类型的收入。

除了银行账户外，还在账簿中开立一个合资企业账户，以记录通过此账户进行的所有交易。

此类账户是每个合营人的个人账户。因此，开立以下三个账户：

• 联名银行账户
• 合资企业账户
• 合营人的个人账户

当未为合资企业单独设置账簿时

它分为两种类型：

• 当所有合营人分别记账时
• 备查合资企业方法

当所有合营人分别记账时 -

• 在这种会计方法下，将分别开立合资企业账户和其他合营人的个人账户。

• 购买商品或发生费用时，借方合资企业账户，贷方银行账户或应付账款账户。

• 现金销售或赊销时，贷方合资企业账户，借方银行账户或应收账款账户。

• 每个合营人因其他合营人购买商品或发生费用，借方合资企业账户，贷方其他合营人的个人账户。

• 其他合营人销售商品时，贷方合资企业账户，借方其他合营人的个人账户。

• 如果应收佣金，则借方合资企业账户，贷方佣金账户；但如果其他合营人应收佣金，则贷方相关合营人账户，而不是佣金账户。

• 如果提取未售出的库存，则借方商品账户，贷方合资企业账户。另一方面，如果任何其他合营人提取未售出的库存，则借方该合营人的个人账户。

• 合资企业账户的余额代表利润或亏损，之后该利润或亏损金额将转入合营人的个人账户。

注意 - 上述交易仅在所有合营人定期交换信息时才有可能。

备查合资企业方法

备查方法的重要特征如下：

• 每个合营人仅在其账簿中开立一个名为“与……（其他合营人姓名）合资企业”的个人账户。其他合营人在其账簿中也将遵循相同的流程。

• 无论存在多少其他合营人，每个合营人只开立一个个人账户。例如，有4个人A、B、C和D组成的合资企业；现在，A在其账簿中只开立一个名为“与B、C和D合资企业”的个人账户。

• 各方仅在其账簿中记录其进行的交易；其他合营人进行的交易将被忽略。

• 除了上述个人账户外，还将开立一个名为“备查合资企业账户”的合并账户。

• 备查账户仅仅是每个合营人开立的个人账户的合并账户。个人账户的借方将转入备查账户，个人账户的贷方将转入备查账户的贷方。

• 在编制备查账户时，将忽略合营人之间进行的交易，包括一个合营人向另一个合营人收取或支付的现金。

• 备查合资企业账户的余额将代表该业务的利润或亏损。此外，利润或亏损将按其利润分成比例转入各个合营人的账户。

财务会计 - 非营利账户

一些组织或机构的设立是为了向社会提供有价值的服务，其目标不是为了盈利。这些组织通常提供教育、医疗、社交俱乐部、慈善信托、工会等服务。

但是，我们可以将这些组织概括为以下三种类型：

• 俱乐部、协会或社会为其成员的福利而工作。

• 慈善机构，如医院、学生宿舍和其他教育机构，为贫困儿童以及文盲的青年和老年群体提供教育。

• 律师、注册会计师、建筑师、医生、律师等专业人士的专业公司。

什么是非营利账户？

维护适当的账簿对于保护其成员和公众的资金免受任何形式的滥用或挪用至关重要。了解总收入、总支出以及了解机构的财务状况非常重要。因此，为上述组织开设和维护的账户称为非营利账户。

通常，会员注册、会议记录、现金收入日记账、现金支出日记账等是这些组织/机构在其非营利账户中维护的主要记录。在会计期末，这些机构编制其最终账户，其中包括以下内容：

• 收支账户
• 损益账户
• 资产负债表

让我们详细讨论一下每个账户。

收支账户

这是一个实账户。编制该账户时遵循复式记账的基本规则。它是在会计期末根据现金日记账编制的。现金交易的每笔交易都按时间顺序记录在现金日记账中。我们可以说，收支账户是当年现金支付和现金收入的汇总。

例如，如果在整个会计期间每月支付租金和工资，并在当年收到捐款或会费，则在现金日记账中按日期记录，但在会计期末，收支账户将包含支付的租金总额、支付的工资总额、收到的会费总额和收到的捐款总额。所有现金收入都记录在借方，所有现金支出都记录在贷方。

损益账户

损益账户是一个名义账户，相当于利润表。

损益账户的基本特征如下：

• 费用和损失记录在其借方，所有收入和收益记录在其贷方。

• 不包括资本收入和支出，包括收入和支出。

• 它基于权责发生制会计，因此，在编制损益账户时，不包括与上一年或下一年度相关的收入和支出。

• 损益账户的贷方余额显示盈余。此外，收入超过支出的差额以及其借方余额显示赤字，即支出超过收入的差额。

• 在编制此账户时，仅考虑名义账户。

资产负债表

编制资产负债表时，所有资产和负债的明细都以与任何其他盈利公司相同的方式记录。其资本基金由盈余收入超过支出和其他在给定时间段内资本化的收入组成。有时，需要编制两张资产负债表，即…

• 在会计年度开始时，了解期初资本基金，以及
• 在会计年度结束时，了解组织的财务状况。

将收支账户转换为损益账户

以下是将收支账户转换为损益账户所需的步骤：

• 收付实现制下的收入支出账户的期初余额和期末余额，包括期初现金在手、期初银行存款、期末现金在手和期末银行存款，都需要忽略。

• 在编制收入支出账户时，需要排除资本收入和资本支出的项目。

• 收入支出账户的收入项目，仅在从收付实现制账户编制收入支出账户时考虑。

• 需要进行所有相关的调整，包括应付费用、预付费用、坏账准备、折旧准备、预收收入和应收收入。

• 与上一年或下一年度相关的收入支出项目将被忽略，仅考虑与本年度相关的项目。

计算方法

借助明细账，我们可以计算收入或支出的金额。

以下两个例子描述了计算方法：

例（1）- 要计算本年度费用的金额，我们需要准备特定费用的明细账，然后其余额将代表本年度的费用金额。

根据以下信息，请找出需要在收入支出账户中显示的租金金额：

解答 -

租金账户

从以上例子可以清楚地看出，余额代表本年度的租金，即需要转入并显示在收入支出账户的借方。按照同样的方法，我们可以计算任何其他费用的金额。

非营利组织的特殊项目

非营利组织有一些特殊的项目，需要进行特殊的处理：

捐赠

非营利组织可能会不时收到捐赠。捐赠的处理方式取决于捐赠的性质。

捐赠分为以下两种类型：

• 指定捐赠 - 一些捐赠可能是为了特定目的而收到的，例如，用于建造房间或建筑物，然后该捐赠被称为指定捐赠。此类捐赠的金额不能用于任何其他目的。它应在资产负债表的负债方显示，并且只能用于其预期的目的。

• 一般捐赠 - 收到用于共同目的的捐赠被称为一般捐赠。如果捐赠金额较小，则将其视为经常性收入，并在收入支出账户的贷方记录。

  大额捐赠应公平地视为资本收入，并在资产负债表的负债方显示。但是，捐赠金额的大小可能取决于企业的规模和金额。

遗产

有时，根据某人的遗嘱，收到的金额被称为遗产。它与捐赠一样。它是非经常性的，因此应视为资本收入，因此将出现在资产负债表的负债方。但是，它也可以被视为收入，并计入收入支出账户。

入会费

俱乐部或社团通常会收取入会费或会员费。对于俱乐部等，入会费或会员费通常被视为资本收入，但对于医院或教育机构，则被视为经常性收入。

终身会员费

终身会员费可能仅在成员一生中从机构成员那里收取一次。基于终身会员资格，会员可以享受某些福利。作为终身会员费收到的金额可能会转入机构的“终身会员费账户”，并可以通过以下任何一种方法在账户中处理：

• 可以作为资产负债表负债方的“终身会员费”。

• 可以将会员的正常会费从终身会员费账户转入会费账户作为收入，并将余额结转至下一年度。

• 根据会员的平均寿命，可以每年将该金额转入收入支出账户，其余部分结转至下一年度。

废料或旧报纸的出售

毫无争议，它将被视为经常性收入，并将出现在收入支出账户的贷方。

会费

会费是非营利组织的主要收入来源。会费来自俱乐部或机构的成员。收付实现制账户记录本年度实际收到的所有会费，而收入支出账户显示与本会计期间相关的会费。因此，需要进行一些调整来计算本年度的会费。

例（1）- 要计算本年度会费的金额，需要编制会费账户的明细账，该账户的余额将代表本年度的会费金额。

根据以下信息，请找出需要在收入支出账户中显示的会费金额：

解答 -

会费账户

从以上例子可以清楚地看出，余额代表本年度的会费，需要将其转入收入支出账户作为收入。

专项基金

各机构为特定目的设立了一些专项基金。例如，可以设立奖金基金，以奖励年度最佳球员。与这些基金相关的任何收入都应计入基金，如有任何赤字，则应从收入支出账户中扣除。

例（2）- 要计算与本年度相关的收入金额，我们需要准备特定收入的明细账。此外，该账户的余额将代表本年度的收入金额。

根据以下信息，请找出需要在收入支出账户中显示的会费金额：

解答 -

会费账户

从以上例子可以清楚地看出，余额代表本年度的会费，即需要转入并显示在收入支出账户的贷方。

从以上例子可以清楚地看出，余额代表本年度的会费，即需要转入并显示在收入支出账户的贷方。

财务会计 - 单式记账

众所周知，在我们的会计账簿中，有两种记录交易的系统。在前面的章节中，我们学习了复式记账法，现在让我们讨论另一种会计系统，即单式记账法（SES）。

SES的含义和隐含特征

对于每个会计交易，并不是每个人都遵循复式记账法的原则。一些小型企业单位不按照复式记账法记账。简单来说，单式记账法是指——不遵循复式记账法原则的企业单位。

SES账户有以下两种类型：

• 纯粹的单式记账法 - 维护个人账户，如应收账款和应付账款账户，但在这种系统下不设置实物账户和虚账户。

• 广义上的单式记账法 - 在此系统下，进行三种处理。

  • 对从债务人处收到的现金和支付给债权人的现金采用复式记账法。

  • 对支付的费用、购入的商品、购入的固定资产等采用单式记账法。

  • 不进行坏账准备、折旧等暂估分录。

SES和DES的区别

• 单式记账法是一种不完整的会计系统，而复式记账法（DES）是一种完整的会计交易系统。

• 单式记账法下账簿的可靠性不高，而复式记账法是一种可靠的会计系统。

• 在复式记账法下，可以通过编制试算平衡表来检查算术精度，而在单式记账法下则无法做到这一点。

• 由于单式记账法不维护交易、损益账户和资产负债表；因此，无法确定企业的实际利润和准确的财务状况，另一方面，在复式记账法下，所有这些都是完全可能的。

SES的局限性

• 单式记账法不记录每个交易的双重方面，因此它不是一种科学的记账系统。

• 由于不编制试算平衡表，因此无法检查算术精度。由于没有对每个业务交易遵循复式记账法，因此无法编制试算平衡表。

• 由于在单式记账法下设置了虚账户，因此无法确定企业的实际利润。由于没有虚账户，因此无法编制交易和损益账户。

• 由于没有实物账户，因此无法找到企业的准确财务状况，因为没有实物账户，就无法在特定日期编制企业的资产负债表。

• 外部人员从不依赖企业的账簿。

• 如果企业所有者想要出售其企业，则无法确定企业的准确价值，尤其是企业的商誉价值。

• 单式记账法仅适用于小型企业。

资产负债表编制

为了了解企业的财务状况，在会计期间的最后一天编制资产和负债清单以及资产负债表。如前所述，在没有真实账户的情况下，无法编制资产负债表。

编制资产负债表需要以下几点：

• 借助个人账户，应编制债权人和债务人清单。

• 存货计价方法将采用成本价或市场价，两者取其低者。

• 现金日记账余额应与现金日记账进行实物核对。

• 银行存款余额也应与银行对账单进行核对。

• 资产负债表应包含预收收入和预付费用。

• 资产超过负债的部分将是业主或企业的资本。

• 固定资产估价的依据将是购置凭证及其他可用证据。

资产负债表与资产负债表有何不同？

资产负债表与资产负债表的主要区别在于——前者是通过不完整的信息编制的，后者是基于复式记账法的科学方法。

单式记账法下利润的确定

在单式记账系统下，我们有以下两种方法来确定利润：

• 资产负债表或净值法和
• 转换法

净值法

在单式记账系统下，无需编制交易和损益表即可确定利润。例如，

转换法

在转换法会计系统下，可以通过以下程序在特定日期将单式记账系统更改为复式记账系统：

• 应在需要进行更改的日期编制资产负债表。在对这些余额进行适当的检查和核实后，所有余额（如现金余额、银行存款余额、资产、负债、债权人和债务人）都应出现在资产负债表中。

• 应进行初始分录，以便将其计入账簿，如下所示：

日记分录

上述分录将是根据复式记账系统打开所有新账簿的基础分录，所有未来交易都将根据前面解释的复式记账系统进行记账。

将上一年度的单式记账簿转换为复式记账簿

为了将上一年度的账簿从单式记账系统转换为复式记账系统，将假设所有辅助账簿在单式记账系统下均得到妥善维护。但是，需要遵循以下程序：

在维护现金日记账、个人账簿和辅助账簿的情况下：

• 应在期初编制期初资产负债表。

• 现金日记账中出现的全部非个人账户，如未提前过账，应过账到相应的非个人账户。

• 需要通过辅助账簿的合计数打开新的非个人账户。例如，销售总账和采购总账的合计数将分别贷记销售账户和借记采购账户，退货情况则相反。

• 应为与折扣、回扣、坏账等相关的未通过辅助账簿过账的分录打开所有新账户。此程序将对个人账户中出现的此类交易产生双重影响。

• 如果企业维护了零用现金日记账，则应按月将零用现金日记账过账到分类账账户。

• 完成上述程序后，应编制试算平衡表，以确认账簿的算术准确性。

• 完成试算平衡表上述程序后，应编制交易损益表和资产负债表（在考虑所有调整事项后，例如预付费用、应付费用、预收收入或应收款以及折旧准备、坏账准备等）。

仅维护现金日记账和个人账簿的情况

在这种情况下，将采用不同的转换程序：

• 如前所述，应在期初编制期初资产负债表。

• 现金日记账中出现且之前未在任何账户中过账的所有真实账户和虚账户，应过账到相应的账户。

• 将根据以下方法对债权人账户和债务人账户等个人账户的借方和贷方进行分析：

需进行的分析摘要

财务会计 - 租赁

在房地产领域，租赁是一个流行的术语，因为它有利于拥有土地和建筑物。如今，大多数企业都在租赁的场所经营其办公室。

租赁是指承租人（占有财产的人/实体）根据协议获得在约定期间内使用该场所的权利，作为出租人（业主）和承租人之间商定的租金的交换。出租人拥有资产的所有权，但承租人仍有权无限制地使用该资产。

每个租赁合同应包含以下条款：

• 租赁期限。

• 付款时间以及租金金额。

• 关于维护费用、税费、保险、租赁协议续签条款。

印度特许会计师协会理事会发布的第 19 号会计准则涵盖了在财务报表中披露适当的会计政策。

第 19 号准则具有强制性，适用于所有租赁协议，但以下一些协议除外：

• 根据租赁协议使用的土地。
• 用于石油、天然气、木材、金属等自然资源。
• 录像带、电影、电影、专利和版权。

租赁中的重要术语

以下重要术语通常用于租赁会计：

• 承租人 - 承租人是指在一定时期内（根据租赁协议）有权以商定的租金使用资产的人。

• 出租人 - 出租人是将资产/财产的使用权以一定时期内的租金出租给承租人的所有人。

• 租赁期限 - 通常，租赁协议签订一个固定的不可取消的期限，称为租赁期限。它也被称为“租赁期”。租赁期限可以根据协议延长，也可以在进一步修改的情况下延长。

• 公允价值 - 公允价值是指资产可以交换的金额，或者可能是结算负债的价值。

• 使用寿命 - 它可以是

  • 承租人可以使用资产的期限。

  • 该资产可以生产的预期单位数量。

• 租赁开始日 - 它是租赁的主要条款承诺的日期。

• 残值 - 租赁期末资产的估计公允价值称为残值。

• 最低租赁付款额 - 承租人在租赁期间支付给出租人的总付款，不包括税费、保险、维护费用、或有租金等。

• 或有租金 - 它基于时间推移以外的因素，即租赁付款，例如销售百分比等。

• 未担保残值 - 租赁期末的预期公允价值称为未担保残值。

租赁的普及性

租赁普及的主要原因之一是它对出租人和承租人双方都很简单。它在文件方面有利，并且还提供税收优势。资产的选择和购买属于租赁公司的职权范围，资产的使用和租金支付属于承租人。

由于出租人仍然是资产的所有者，因此他可以在其账簿中要求折旧。有趣的是，他可以享受针对折旧的税收优惠。同样，承租人支付租金并在其账簿中将此类租金记录为费用，以获得税收优惠。

租赁的优势

以下是租赁的主要优势：

• 承租人可以在不实际购买的情况下使用资产，这意味着无需任何保证金即可获得全部融资。

• 它根据需求灵活确定租金和租赁期限。

• 在承租人的资产负债表中，租赁资产不显示为公司的资产或负债，因此承租人的信用能力不受影响。

• 租赁为承租人提供了一个获得额外利润和提高每股收益的机会。

• 租金扣除有资格申报税收优惠（作为企业支出）。

• 无需大量投资，即可从资产使用产生的收入中支付租金。

• 根据所得税法，出租人可以申报折旧的税收优惠。

• 在租赁协议下，可以充分利用资产；如果公司将资产作为自己的资产购买，则忽视的机会很高。

• 对于一家内部控股公司，它提供了更好的财富规划解决方案。

• 它为承租人提供了抵御通货膨胀的保护。

• 可以通过租赁协议避免金融机构获取资产的严格规定。

租赁的缺点

租赁的一些缺点是：

• 租赁对一些新企业来说不是很有用，因为业务收入远远落后于投资。

• 由于租赁协议，无法享受国家和中央政府提供的一些激励措施。

• 价值可能升值的资产，应购买而不是租赁。

• 如果租赁协议中存在变动条款，则由于利率、折旧率等的变化，租金结构可能会发生变化。

租赁的分类

根据AS-19，租赁分为以下两类：

• 经营租赁
• 融资租赁

经营租赁

经营租赁是指出租人（所有者）允许承租人（承租人）在特定期间使用约定的资产的协议。通常，租赁期限短于资产的经济寿命。此外，出租人实际上并没有转移所有权。出租人有权让承租人使用该资产，作为换取在约定期限内定期支付的款项。

会计处理

根据AS-19，出租人和承租人账簿中的会计处理如下：

在出租人账簿中：

• 资产应在出租人的资产负债表中作为固定资产处理。

• 租金收入应在损益表中作为收入处理。

• 折旧应作为费用处理，并从损益表中借方计入。

• 初始成本可以递延到资产的租赁期限，或者可以在实际发生的年份计入费用。

• 折旧将根据AS-6进行计提。

在承租人账簿中：

• 承租人应将租金支付作为损益表中的费用处理。

融资租赁

如果租赁能够确保出租人在租赁期间收回其资本支出并获得合理的投资回报，则称为融资租赁。融资租赁是非可撤销合同，并且出租人不对租赁资产的任何费用和税款负责。

会计处理

在出租人账簿中：

• 投资总额加上应收收入将在资产负债表中作为应收款处理。

• 直接费用可以在费用发生的年份直接从损益表中借方计入，或者可以递延到租赁期限。

在承租人账簿中：

• 初始直接成本将被视为一项资产。

• 融资租赁中，应将租赁资产的公允价值视为资产和负债。

• 在资产负债表中单独显示负债是合适的。

财务会计 - 投资账户

任何人都可以通过股票交易买卖证券，以增加其（货币）资产。证券的买卖是通过银行进行的。股票经纪人通过支付佣金、印花税和经纪费来帮助人们进行交易，这些是证券交易的重要组成部分。

在出售这些证券时，应从销售收入中扣除费用，以获得实际销售价格。大多数情况下，市场价格与证券的面值不同，这取决于不同的调节因素。如果证券的市场价值等于面值，则称为**票面价值**；如果市场价值低于面值，则称为**折价**；如果市场价值高于面值，则称为**溢价**。

投资的含义

投资是指购买或创造资产，以期未来资本增值、股息（利润）、租金、利息收入或这些回报的某种组合。然而，通常情况下，投资本身存在某种形式的风险，例如股票、房地产，甚至固定收益证券等投资，都面临着通货膨胀风险。

此外，在所有这些投资中，证券被持有作为长期投资以获取收入。它被称为固定资产，但当组织的目标是短期利用其剩余资金买卖证券时，将属于流动资产的范畴。

证券可以分为两种类型：

• **固定收益证券** - 固定收益证券持有者获得固定利率。

• **浮动收益证券** - 在此类别下，投资回报可能每年有所不同。

投资账户

投资账户是为了投资目的而开设的账户。此外，如果投资数量较多，应为每项投资单独开设账户。

购买任何投资的会计分录如下：

投资交易

我们通常有以下两种类型的投资交易：

• 含股息或含利息报价和
• 除股息或除利息报价

让我们详细讨论这两种类型的投资交易。

含股息或含利息报价

固定投资的利息和股息按定期应计，但支付仅在固定日期进行。股息总是支付给在派发时持有股票的人。假设某股东持有股票10个月后出售，那么这些股票的股息将支付给买方，或者我们可以说，支付给新股东。

因此，卖方在出售股票时通常会收取截至出售日期应计股息的价值，这被称为“含股息”或“含利息”。由于销售价格包括股票价值和利息或股息，因此在账簿中进行分录时，应在投资账户中记录股票的正常价格，并将股息或利息的价值记入股息或利息账户的借方。

在收到股息或利息时，股息或利息账户将记入贷方，现金或银行账户记入借方。另一方面，在卖方账簿中，股票的正常价格应记入投资账户的贷方，应计股息或利息的价格应记入股息或利息账户的贷方，具体情况视情况而定。

**会计分录** - 可以通过下表理解。

买方账簿

卖方账簿

除股息或除利息报价

当买方被报价除股息时，无权收取这笔款项。这是**记录日期**和**支付日期**之间的时间间隔，在此期间股票在没有股息的情况下交易。因此，无论谁目前持有股票，在**除股息日**持有证券的人将获得付款。

含股息和除股息的区别

它们之间的主要区别如下：

• 含利息或含股息价格包括购买日期应计的利息或股息，而除股息价格不包括股息或利息的价值。

• 含股息情况下，购买价格高于正常购买价格，而除股息情况下，购买价格为实际价格。

• 含利息情况下无需额外支付任何费用，而除股息或除利息情况下需要支付股息或利息的单独金额。

投资账户余额

如果所有投资都已出售，则投资账户借方和贷方之间的差额为损益。

如果部分投资已出售，其余投资尚未出售，则应结转至下一个会计期间，两边（借方和贷方）的剩余余额将代表投资出售的损益。

如果投资是固定资产，则损益将是资本收益或资本损失，应相应处理。

普通股账户

关于普通股的投资账户的主要特征如下：

• **红股** - 盈利公司向公司现有股东发行红股，无需额外支付任何金额。发行红股的目的是将公司的储备资本化。只有面值栏中的股票数量将增加，而本金或资本栏将保持不变。

• **配股** - 配股首先以权利的形式提供给公司的现有股东，因此被称为配股。根据公司法，配股可以在公司成立两年后或首次发行一年后发行。

财务会计 - 破产账户

破产是指财务拮据，即个人或组织/公司无力偿还其债务。破产通常会导致破产程序，其中可以对破产者采取法律行动，并且可以清算资产以偿还未偿还的债务。

何时可以宣布某人/实体破产

在宣布某实体或个人破产之前，主管法院定义了两个条件：

• 个人或实体应为债务人，并且
• 他/它应该实施了任何破产行为。

**破产行为**是指当个人（债务人）表明无力偿还其债务时。

在法律上宣布任何人破产之前，必须由法院发布宣告令。为了由法院发布宣告令，应由任何债权人或债权人或债务人本人提交申请。债权人提交的申请只能在以下条件下填写；

• 债务至少应为500卢比或更多

• 在申请后的三个月内，债务人应实施破产行为。

提交申请后，主管法院将确定听证日期，然后法院可能会宣布债务人是否破产。如果某人的破产从较早的日期开始，而不是从法院发布的宣告令的日期开始。这被称为**溯及原则**。

根据《总统辖区破产法》，为了进行破产程序，法院会任命一位官员，称为**官方受托人**（Official Assignee），而在《省级破产法》中，则称为**官方接收人**（Official Receiver）。破产者的财产归官方受托人或接收人所有，用于变现资产并按以下方式分配资产出售所得收入：−

• 优先偿还担保债权人的全部债务。

• 支付官方接收人的酬劳和费用。

• 支付优先债权人。

• 支付无担保债权人 + 部分担保债权人剩余的无担保部分。

解除令

解除令是法院向破产者发布的一项命令。通常，此命令使破产者免除所有现有和可证实的债务，并使其免除作为破产者所承担的法律义务。解除令是根据官方接收人提交的报告以及破产者的申请发布的。

利息

如果在向债权人全额支付后仍有剩余，则在宣告破产令后的一段时间内，将向债权人支付6%的年利率。

自愿转让

根据《总统辖区破产法》，在宣告破产令前的两年内，破产者无偿转让的任何财产均属无效。根据《省级破产法》，如果在破产申请的两年内进行转让，则此类转让无效，除非以下情况：−

• 出于婚姻考虑，并在之前进行的转让以及
• 以善意购买有价对价的转让。

破产法

印度的破产法基于英国的破产法，以下两部法律适用于印度领土：−

• **《总统辖区破产法，1909年》** − 适用于孟买、加尔各答和钦奈。

• **《省级破产法，1920年》** − 适用于除孟买、加尔各答和钦奈以外的印度其他地区。

上述破产法仅适用于个人、合伙企业和印度教未分割家庭。1956年《公司法》适用于股份有限公司，并使用“清算”一词代替“破产”。破产是指个人无力偿还债务，而清算则可能发生在公司即使有足够的资金偿还债务的情况下。

破产账户

根据《总统辖区破产法》，破产者必须向法院提交以下文件：−

• 截至命令日期的资产负债表以及
• 亏损账户。

《省级破产法》没有规定提交资产负债表的条款。根据《总统辖区破产法》制定的规则规定的资产负债表格式如下：−

资产负债表

（根据印度破产法要求）

在司法法院

破产案件

致破产者 – 您需要仔细准确地填写此表以及A、B、C、D、E、F、G和H等多个附表，显示您在针对您做出宣告破产令之日，即……年……月……日的财务状况。

这些附表填写完毕后将构成您的清单，必须经宣誓或声明核实。

我/我们……宣誓，郑重声明并表示，上述报表以及附于此处的标记为A、B、C、D、E、F、G和H的各个清单，根据我/我们的最佳知识和信念，是我/我们在上述宣告破产令发布之日财务状况的完整和全面描述。

宣誓于……年……月……日，在……宣誓。我面前宣誓。

……………………

（签名）

专员

就像资产负债表一样，资产负债表也分为资产和负债两部分，破产者的负债分类如下：−

根据清单A的无担保债权人

贸易债权人、（女士的）stridhan首饰和个人物品等、应付票据、银行透支、已缴纳部分的股份、未完成的合同、为他人提供的担保等、工资、租金、薪金等。

来自妻子的贷款

通常将来自妻子的贷款视为其他任何贷款，并使妻子成为破产者的债权人。如果证明妻子是用从破产者那里收到的钱支付的贷款，则应将其视为破产者的资本。

利息

如果在向债权人支付后还有足够的余额，则在宣告破产之日后，将向债权人支付6%的利息。

根据清单B的完全担保债权人

对债权有充分担保的债权人将被列入此清单，在支付这些债权人后，剩余金额将在资产负债表的资产方显示为可供其他债权人分配的余额。

根据清单C的部分无担保债权人

部分担保债权人未支付或未满足的金额将在“预计可列入”栏中显示为无担保债权人，用于分配未支付的金额。

根据清单D的优先债权人

以下债权人属于优先债权人的类别，这些债权人优先于无担保债权人。

根据法律规定，以下债权人属于优先债权人的类别：−

• 政府和地方当局。

• 在提交破产申请之日前的四个月内提供的服务的工资和薪金。

• 根据《总统辖区破产法》，一个月的租金属于优先债权人的类别，但根据《省级破产法》，租金根本不属于优先债权人的类别。

资产负债表中显示的破产者资产分为以下四类：−

• **根据清单E的财产** − 除手头的应收票据和作为完全和部分担保债务由债权人保管的资产外，其他资产都列入此清单。

• **根据清单F的财产** − 应收账款分为以下三类：−

  • 良好

  • 可疑债务

  • 坏账

• **根据清单G的资产** − 汇票和其他类似证券列入此清单。

• **根据清单H的亏损账户** − 顾名思义，亏损账户是指破产债务人无力偿还的亏损。

编制资产负债表的重要事项

• 对于个人破产者，在编制资产负债表时，不区分私人资产和业务资产。私人资产包含在资产负债表中以偿还业务负债。对于合伙企业，在用合伙人的私人资产偿还私人负债后，如有盈余，可将其包含在合伙企业的资产负债表中以偿还业务负债。

• 根据《总统辖区破产法》，价值超过300卢比的工具、服装、寝具、炊具等将包含在资产负债表中。仅当在支付完全和部分担保债权人后，抵押给担保和部分担保债权人的资产有剩余时，才可能将其显示在资产负债表中。

• 完全担保资产未显示在“预计可列入”栏中。

• 支付部分担保债务后的部分担保资产将显示在“预计可列入”栏中。

• 已贴现但未兑付的票据根据清单A列入无担保债权人。

资产负债表和资产负债表之间的差异

以下是资产负债表和资产负债表之间的主要区别：−

• 资产负债表中显示的资产价值为账面价值以及可收回价值；然而，在资产负债表中，它仅显示为账面价值。

• 在资产负债表中，不包括预付费用和商誉，而在资产负债表中，则包括所有虚拟资产。

• 资产负债表不包括资本、提取、损益、资本利息，而资产负债表则包括所有这些项目。

• 资产负债表不显示资产负债表中显示的亏损金额。

• 资产负债表是在会计期末编制的，而资产负债表是在宣告破产令之日编制的。

• 资产负债表是根据破产法规则编制的，而资产负债表则是维护会计记录的常规工作。

• 企业的资产负债表不包括私人资产和负债，而资产负债表则包括本章前面讨论的内容。

• 资产负债表包括或有负债，而在资产负债表中，或有负债仅作为脚注显示。

亏损账户（清单H）

清单H亏损账户样本

从以上可以看出，亏损账户的借方显示资本账户，亏损账户的贷方显示损失和提款，两边的差额即为资产负债表中显示的亏损。

合伙企业的破产

合伙企业的破产与个人或家庭联产承包责任制（HUF，印度教家庭联合财产）的破产不同。个人的资产用于偿还企业债务，但对于合伙企业而言，合伙人的资产首先用于偿还其个人债务，然后，如果有余额，则可以用来偿还企业债务。在偿还合伙人的个人债务后，剩余资产将在资产负债表中显示，并显示为“根据清单E的财产”。

如果合伙人的个人资产由任何债权人作为担保持有，则该债权人仍将首先从企业获得其作为无担保债权人的应付款，然后，对于剩余金额，他可以出售其拥有的财产以收回其应付款。

股票交易

股票交易所是有组织的市场，在该市场上可以买卖各种上市证券，即股票、债券、政府债券等。它是一个政府批准的市场场所，各种证券的买卖双方可以在市场价格上找到彼此买卖证券。

股票交易所的含义

“无论是法人还是非法人，为协助、规范和控制买卖和交易证券业务而设立的个人协会、组织或机构。”

- 1956年《证券合同（监管）法》

股票交易所是一个共同且授权的交易场所，为股票经纪人和交易者提供买卖股票、债券和此类其他证券的服务。此外，它还为发行和赎回证券、其他金融工具和资本事件提供便利。例如，支付收入和股息。

股票交易所的特点

以下是股票交易所的主要特点：

• 股票交易所是交易**上市**证券的市场场所。

• 不允许交易**未上市**证券。

• 交易时需要遵守某些规则和条例。

• 股票交易所是个人协会，无论是法人还是非法人。

• 任何人都可以买卖证券，无论他是投资者还是投机者。

• 进行业务交易，即买卖证券，必须成为会员。非会员不得进行业务交易。只有在任何股票交易所出现空缺时，并且在支付各自股票交易所规定的费用后，才能申请会员资格。股票交易所的成员称为**经纪人**，他们为交易收取的佣金称为**经纪费**。

• 只有经纪人（会员）才能买卖证券，因此，投资者或投机者只能通过会员进行交易。

股票交易所的功能和服务

股票交易所执行以下功能：

• 任何人都可以买卖任何工业、金融和政府证券。股票交易所是一个有组织的现货市场，可以完成所有这些交易。

• 股票交易所提供流动性。投资者和投机者可以随时买卖其证券。

• 股票交易所为证券提供抵押价值，这有助于以优惠条件从银行借款。

• 股票交易所为工业增长提供资本，这有助于投资者参与工业发展。

• 股票交易所编制并发布价格清单和报告，并在报纸上发布，并通过电视渠道广播。这有助于了解投资的真实价值。借助此信息，投资者或投机者可以根据最新的市场趋势了解其证券的公平市场价值。

• 股票交易所鼓励证券上市。证券上市意味着——“获得交易许可”，只有在满足规定的标准后，股票交易所才会授予该许可。

• 上市公司必须定期向股票交易所提供财务报表、报告和其他报表——这对于维护记录和确定证券价值至关重要。

因此，股票交易所作为在一个平台上提供商业信息的中心。

股票交易所的交易程序

在股票交易所进行交易通常遵循以下程序：

• 没有人可以直接在股票交易所交易，因此，任何想要买卖证券的人都需要通过经纪人来进行买卖。

• 确定会员或经纪人后，有意购买或出售证券的人会根据自己的选择下达订单，说明大致数量和价格。据此，经纪人为每个客户开立一个新账户，并以最佳方式开始交易。

• 收到订单后，经纪人会尝试确定卖方和买方之间的交易。在交易达成后，证券的卖方和买方分别发送卖出和买入通知，说明交易证券的详细信息。

• 最后，账户结算可以通过以下三种方式进行：

  • 当账户结算按照固定和约定的日期进行时，称为“**完全清算**”。

  • 当仅在固定日期结算约定的价格和现行价格的差额时，称为“通过支付差额清算”。

  • 当结算结转到下一个结算期时，称为“结转到下一个结算期”。

如果购买延迟，经纪人向购买者借记的费用称为“**远期**”（远期费用也称为“借贷”费用），如果卖方延迟出售，经纪人借记的费用称为“**逆期**”。

股票交易所的参与者

下图显示了股票交易所的三个参与者：

经纪人

如前所述，没有人可以直接在股票交易所交易，每个有意出售或购买证券的人必须通过称为经纪人的会员进行交易。经纪人根据1992年规则获得印度证券交易委员会（SEBI）的正式认证。股票交易所的会员资格限制在规定的会员人数内，仅限于在证券交易方面拥有丰富经验且财务状况良好的人士。

经纪人不能以个人身份买卖证券。他向买卖双方收取佣金，并代表其非会员客户进行交易。

分包商

分包商不是股票交易所的会员，只能代表会员或注册经纪人进行交易。分包商从经纪人收取的总佣金中获得其所获得业务的佣金。分包商也被称为“**半佣金人**”和“**经纪人**”。

庄家

庄家是独立的交易者，他们以自己的名义交易证券。庄家不能代表他人买卖证券，但他通过价格波动为自己获利而交易证券。证券的卖出价和买入价之间的差额是庄家的利润。

股票交易所中使用的重要术语

以下是股票交易所中更常用的重要术语：

• **多头**——多头是指那些强烈预期证券价格上涨的经纪人，怀着这种希望，他们买入股票以便在后期（当价格上涨时）卖出。因此，牛市是指买入证券的数量远高于卖出证券的数量。多头首先买入证券，并在证券价格上涨时卖出。

• **空头**——空头是悲观主义者，他们预期某些证券的价格会下跌。空头首先卖出其证券，并在后期证券价格下跌时买入，两者之间的差额即为其利润。

• **稳健投资者**——谨慎的投资者或投机者被称为**稳健投资者**。稳健投资者不会持有股票进行买卖，但他们会尝试购买新公司的股票，希望这些股票的价格将来会上涨。

• **蓝筹股**——知名、信誉良好、财务稳健且发展良好的公司的股票。

• **现金股**——某些交易的结算以现金完成，被称为现金股。这些交易由希望出于实际投资目的买卖股票的真实和真正的投资者进行。

• **清算股**——投机者通常会交易此类股票。在这些类型的股票中，付款结算仅通过差额进行；但是，可能不会实际交付证券。

• **续期或借贷系统**——投机者通过预测未来赚钱。如果他们的预期成真，他们就会获利，如果没有，他们就会亏损。投机者大多以远期方式进行交易，当任何投机者将其交易从一个结算日期顺延到另一个结算日期时，他必须支付称为“借贷费用”的费用。此类交易称为借贷系统。

• **场外市场**——在官方时间之前和之后进行的交易称为场外市场。

• **卖空**——卖空是指空头投机者在没有实际持有大量证券的情况下出售这些证券。

• **套利**——证券在不同的股票交易所交易，通常价格略有差异（在不同的股票交易所之间）。因此，套利被用来利用不同的利率。

• **一级市场**——一级市场是指发行新证券以形成资本的市场，形式可以是新发行，也可以是向现有股东进行配股。

• **二级市场**——二级市场是指证券随后交易（买卖）的市场，称为二级市场，交易称为二级交易。

• **A组股票**——信誉良好的公司的活跃交易股票称为A组股票。

• **B组股票**——非活跃交易股票或不同股票交易所的股票称为B组股票。

印度证券交易委员会（SEBI）

印度证券交易委员会（SEBI）是监管机构。它监管印度股票交易所的事务，类似于美国的证券交易委员会。为了保护投资者的权益并促进证券市场的秩序发展，SEBI根据议会的一项法案即“1992年印度证券交易委员会法案”成立。

印度场外交易所（OTCEI）

印度场外交易所（OTCEI）成立于1990年。它是最新的概念，也是在印度进行证券业务的一种新方式，类似于美国的电子交易所。位于不同地区的经纪人通过最新的技术手段进行沟通，例如电话、传真、手机和电脑。

选择者可以在竞争性市场中选择计算机屏幕上显示的价格，而无需经纪人的地板会议。这是证券交易最有效、最经济和最勇敢的方式。证券的最新市场价格显示在计算机屏幕上。由于证券无需在OTCEI上市，因此这对于中小型公司来说是最合适的方式。

印度场外交易市场

根据1992年SEBI规则，经纪人需要并维护以下账簿：

• 现金簿

• 银行账簿（存折）

• 总分类账

• 客户分类账

• 交易登记簿

• 日记账

• 文件登记簿（显示收取和交付的证券详情）

• 会员合同簿

• 向客户发放的合同确认书副本

• 客户的书面同意书

• 保证金存款簿

• 分包商账户登记簿

• 与分包商的协议。

个人账户

大多数个人从未记账以记录其赚取的收入或发生的支出。建议每个人都应维护一个账户，以了解在特定时期内赚了多少钱，花了多少钱，以及从收入中节省了多少钱。这有助于跟踪收入和支出的记录。它还有助于增加收入（根据需要）和控制支出。

个人账户的维护

个人应在现金基础系统上记账，忽略不同项目下的应计制，例如支付的保险费、医疗保险、学费、税款、家庭开支、医疗费用、服装、收到的工资、银行利息、共同基金收入、收到的租金和其他收入。

对于所有这些，人们应该保留一本现金日记账，可以根据下面给出的现金日记账摘要按月汇总：

现金日记账摘要

对于专业人士，可以在现金日记账中添加一列，分别显示专业交易和个人交易。此外，个人可以保留一个登记簿，以维护其资产的记录，包括汽车、建筑物、投资等。

专业人士账户的维护

现金基础会计制度是包括医生、会计师或律师在内的任何专业人士最合适的制度，而不是商业会计制度，以实现以下目的：

• 正确地确定他在特定会计期间赚取的专业收入，并通过从专业收入中扣除相关费用来计算净专业收入。

• 正确记录所有收入和支出项目。

专业人士应维护以下记录：

现金簿

所有收款和付款应记录在现金日记账中，并应维护一本备忘录以记录信用交易。信用交易将在实际收到现金或付款时注销，并应记入现金日记账。

现金日记账可以根据适用性和要求按月、季度、半年或年度在各个项目下进行汇总。

库存登记簿

应维护两本单独的库存登记簿，一本用于转售物品，另一本用于记录个人使用物品的记录。转售物品可能是药品、外科用品、文具、电器、电脑以及任何其他物品或资产。

收支账户

收支账户类似于损益账户；因此，专业人士编制它以了解特定期间的专业收入和支出。在编制它时忽略了应收款项，但包括了应付款项。因此，它被称为收支账户而不是收付账户。这意味着，收入以现金基础记录，支出以权责发生制记录。

医生账户的维护

医生通常会维护一个登记簿，也可能称为日记或笔记本，其中记录了所有患者的详细信息，包括费用、诊疗费、患者的生理状况等。在分组后，日记的提取条目在现金日记账中按不同的收入项目进行记录。同样，支出也在不同的项目下进行记录。

如果医生人数为两人或两人以上，并且他们以合伙形式经营诊所，则可以像零用现金日记账模式一样，在现金日记账中按不同的项目（按医生划分）记录收入。同样，与每位医生相关的支出可以在不同的支出项目下进行记录。

因此，医生编制了现金日记账、库存登记簿、备忘录、收支账户和资产负债表。

举例说明

骨科医生于2013年1月1日开始行医，投入资本300,000卢比。截至2013年12月31日的收付账户。

• 应付工资50,000卢比
• 医疗设备于2013年4月1日购买
• 设备折旧率为15%

解答 -

骨科医生的收支账户

截至2013年12月31日

骨科医生

资产负债表

截至2013年12月31日

教育机构账户的维护

大多数教育机构都根据1860年印度社团注册法注册。教育机构成立的核心目的是教育大众，而不是盈利。

通常，教育机构会发生以下财务交易：

应维护单独的收款登记簿以记录上述来源的这些收款。还应为每个学生维护单独的学生分类账，以记录学费-应缴、已缴和任何未缴费用。

通常，所有会计记录都是根据财政年度（即大多数教育机构的4月1日至3月31日）维护的。教育机构维护收支账户以记录盈余或亏损，并编制资产负债表以了解机构的财务状况。

各个教育机构账户的合并

账户合并分步骤进行，其中多个机构在一个协会下运营。

以下示例说明了简化程序：

学费合并

将按如下方式进行按机构合并：

举例说明

以下是2013年3月31日辉煌教育协会的试算平衡表，请在该日期编制收支账户和资产负债表：

其他信息

• 一个月的工资未付。

• 应收礼堂租金为50,000卢比，预收租金为25,000卢比。

• 应计折旧：建筑物5%，家具和固定装置10%，车辆15%。

解答

辉煌教育协会账簿

收支账户

截至2013年3月31日

资产负债表

截至2013年3月31日

学生宿舍账户的维护

大多数教育机构都运营宿舍，为来自偏远地区的学习学生提供食宿设施。宿舍通常以非盈利为目的运营。政府也向这些宿舍提供一些资金，为学生提供更便宜的居住空间。

与任何其他非盈利组织一样，宿舍也有会计人员记录和维护其财务交易，如下所示：

• 收付账户
• 收支账户
• 资产负债表

以下是宿舍发生的常见收入和支出清单：

举例说明

根据所给信息和试算平衡表，请编制迪维娅·乔蒂女生宿舍（Divya Jyoti hostels (for the girls)）截至2014年3月31日的损益表和资产负债表。

其他信息

• 计提折旧：房屋、家具和固定装置5%，暖气和风扇15%。

• 期末存货：食品22,500卢比，燃料7,500卢比，饮料4,500卢比，杂项3,000卢比。

解答 -

迪维娅·乔蒂宿舍账簿

收支账户

截至2014年3月31日

资产负债表

截至2014年3月31日

医院会计核算

作为非营利组织，医院也需要维护收支两览表、损益表和资产负债表。

以下是医院收入和支出的示例：

举例说明

雷赫马特·阿里信托基金（Rehmat Ali trust）运营着一所慈善医院和药房，以下是截至2014年3月31日从其账簿中提取的余额：

其他信息

• 计提折旧：房屋5%，家具10%，设备15%，救护车30%。

• 药房药品期末存货120,000卢比。

• 从患者收取的费用中，15%需支付给专科医生。

• 药房向医院供应药品180,000卢比，账簿中未进行调整。

解答 -

雷赫马特·阿里信托基金账簿

药房损益表

截至2014年3月31日

医院损益表

截至2014年3月31日

信托基金损益表

截至2014年3月31日

雷赫马特·阿里信托基金财务状况表

截至2014年3月31日

财务会计 - 合作社

根据1912年合作社法第6条，任何十名有权订立合同的人员都可以向合作社注册官提交申请。每家合作社可以制定章程，并应在合作社注册。

合作社法律变更的有效性仅在注册官批准变更时适用。

合作社类型

合作社主要有两种类型：

• 有限责任合作社
• 无限责任合作社

任何成员的责任不得超过其所持股份的面值，并且任何成员的股份不得超过合作社股份的20%。

如今，政府鼓励发展合作社，以帮助社会发展。合作社在消费者、工业、服务、市场营销等各个领域开展业务。

在合作社的会计系统中，“收支两览表”一词用于复式记账的两个方面。

会计科目

合作社通常维护以下会计科目：

• 日记账（总账）
• 日记账（现金账户）
• 日记账（附调整栏的现金簿）

日记账（总账）

日记账是原始凭证的记录簿。在日记账中，根据复式记账原则，记录所有类型的现金或非现金交易。

根据合作社的惯例，不单独编制日记账，而是将所有交易直接记录在日记账中。日记账有两面：收入（借方）和支出（贷方），每面有两个栏：一个用于现金交易，另一个用于调整。

现金收入和现金支出的交易分别记录在现金收入栏和现金支出栏。同样，在调整栏中，也分别在日记账的借方和贷方进行登记。

日记账（现金账户分类账）

由于所有现金交易都直接记录在日记账中，因此它可以称为现金簿分类账。

附现金和调整栏的日记账

样本

分类账

在合作社中，分类账的过账不是基于复式记账原则。日记账的收入方记入分类账的借方，日记账的支出方记入分类账的贷方。

分类账结账

在合作社中，个人账户的结账是在任何成员结清其账户或开立新账户时进行的。所有其他账户（收入和支出）的合计保持不变。不需要结账收入和支出账户。

收支账户

收支两览表是日记账的汇总，用于特定期间。收支两览表根据分类账收入和支出方的合计编制。

决算

在考虑调整分录后，根据收支两览表编制利润表和资产负债表。收入方出现的项目视为收入，支出方出现的项目视为支出。

分配规则 −

• 净利润的最初25%应转入准备金账户。

• 根据1912年合作社法第35条，利润分配不得超过6.25%。

• 根据1890年慈善捐赠法第2条的定义，对慈善基金的捐款需要事先获得注册官的许可。在将利润转入准备金账户后，最高捐款额限制为可用利润的10%。

• 无限责任合作社仅在获得州政府的一般或特别命令后才能分配利润。

财务会计 - 保险索赔

每个商业实体都会根据其各自业务的需求和规模保留足够的库存，以确保业务的顺利运营，但同时也存在因火灾或其他原因造成的损失风险。为了保护企业免受任何不可预见的偶发性损失，大多数商业实体都会购买保险单，该保险单承保库存损失（因火灾）——被称为库存保险。

保险公司在收到保险费后，承担赔偿责任——如果因火灾或其他保险条款适用的原因造成任何损失。对于企业来说，投保火灾保险是最佳选择，因为它涵盖了各种火灾造成的损失，包括建筑物损坏、家具和固定装置损失、工厂和机械损坏等。

以下是估算库存时需要考虑的重要事项：

销售毛利

毛利是通过从销售成本中扣除净销售额计算得出。要了解去年的毛利，应参考去年的“交易”账户。

备忘录交易账户（本年度）

发生火灾时，需要备忘录交易账户来确定估计库存的价值。它是根据去年的毛利率、期初库存、采购、销售和直接费用编制的。

已抢救库存的价值

步骤 2 计算出的库存价值将减去已抢救库存的价值，以得出保险索赔的价值。

其他重要事项

• 如果库存未按成本计价，则首先应按上一年交易账户中的成本计价，然后在本年度的备忘录账户中计价。例如，如果给定80,750卢比的库存按上一年成本的85%计价，则首先应按$\small (\frac{80,750}{85} \times 100) = 95,000$计价上一年，然后在本年度的备忘录交易账户中计价。

• 免费赠送的样品成本或业主或合伙人提取库存用于个人用途的成本，应在去年的交易账户和本年度的备忘录交易账户中进行调整。

• 如果给出了过去几年的毛利，则应取平均毛利来确定本年度的毛利。但是，如果发现毛利有明显的上升趋势或下降趋势，则应采用加权平均毛利或合理的上升或下降趋势来确定本年度的毛利。

• 要找出正常销售的毛利，应从本年度的销售额中剔除销售不佳的销售额。同样，应从上几年的期初和期末库存中剔除销售不佳的商品，以编制本年度的交易账户。

平均条款

平均条款用于确定索赔价值，其中火灾发生日库存价值大于保险库存价值。保险公司适用平均条款是为了避免库存或任何其他资产的保险不足。

以下示例将帮助您更好地理解它：

假设保险单价值为1,500,000卢比，火灾发生日手头库存价值为1,800,000卢比，其中约价值1,200,000卢比的库存被毁，则承认的索赔价值将为：

$$\small 索赔价值 = \frac{1,500,000}{1,800,000} \times 1,200,000 = 1,000,000$$

1,200,000卢比的库存价值将不会被保险人认可，而是将认可1,000,000卢比的索赔。

举例说明

2014年4月1日，“Style India”的营业场所发生火灾，大部分库存被毁。请根据以下给定的具体情况确定保险索赔：

• 2013年1月1日库存，按成本少计价10%。
• 2013年12月31日库存，按成本多计价5%。
• 已抢救库存的价值为45,000卢比。
• 火灾保险单为300,000卢比。

解答

Style India公司的交易账户

（截至2013年12月31日年度）

Style India公司的备忘录交易账户

（截至2014年4月1日）

库存价值= 322,500卢比

减：库存抢救= 45,000卢比

将提出的保险索赔为：

$$\small 索赔价值 = \frac{300,000}{322,500} \times 277,500 = 258,140$$

此处将适用平均条款，因为保险单的价值（300,000卢比）小于火灾发生日库存的价值（322,500卢比）。

间接损失保险

普通的火灾保险仅赔偿库存或资产损失，而无法承保相关企业遭受的任何利润损失。因此，应投保间接损失保险，以承保利润损失、固定支出损失等。

以下是利润损失保险中使用的一些重要术语：

• 投保经常费用——员工工资、租金和税费、熟练工人工资、审计师费用、董事费用、广告费用、差旅费用、债券利息和未指定费用（不超过指定费用的5%）是在购买保险单时必须在保险单上注明的事项（以便所有费用都获得保险）。

• 营业额——营业额包括已售商品或服务，并需支付相应的金额；也需要投保。

• 年度营业额——火灾发生日期前12个月的营业额。

• 标准营业额——标准营业额是指在上一会计年度中与赔偿期间相对应的期间的营业额。它还需要根据发生事故的会计年度的趋势进行调整。

• 毛利——计算方法如下：

  毛利 = 净利润 + 投保经常费用

• 净利润——要计算净利润——需要调整利润（不含税）、投保经常费用、其他费用、折旧以及此类其他准备金。

• 赔偿期间——最多12个月（从损坏之日起），在此期间，业务结果因损坏而受到影响。赔偿期间由投保人选择。

索赔计算

需要采取以下步骤来计算因业务中断而造成的利润损失的保险索赔：

销售短缺——销售短缺是指由于火灾和随后的业务中断而造成的销售损失。赔偿期间标准营业额与实际营业额的差额称为销售短缺。以下示例说明了这一点。

示例

根据以下给定的具体情况计算销售短缺：

解答

销售短缺计算

毛利率——计算方法如下：

$$\small\:毛利率 = \frac{净利润 + 投保经常费用}{营业额} \times 100$$

注意——以上所有数据都与上一会计年度相关。

$$\small 损失情况下 = \frac{投保经常费用 - 净损失}{营业额} \times 100$$

注意——以上所有数据都与上一会计年度相关。

如果并非所有经常费用都已投保，则需要按以下方式减少净损失的金额：

$$\small = \frac{投保经常费用}{所有经常费用} \times 净损失$$

因销售短缺造成的损失——计算方法如下：

$$\small 因销售短缺造成的损失 = 销售短缺 \times 毛利率$$

工作成本增加——工作成本增加是指投保人在赔偿期间为维持业务正常运营而必须承担的某些额外费用。

以下数据中的最小值将被视为工作成本增加：

$$\small = \frac{净利润 + 投保经常费用}{净利润 + 所有经常费用} \times 工作成本增加$$

举例说明

根据以下给定的具体情况计算允许的工作成本增加：

解答

以下数据中的最小值将是允许的工作成本增加：

$$\small =\frac{净利润 + 投保经常费用}{净利润 + 所有经常费用} \times 工作成本增加$$

$\small =\frac{45,000 + 25,000}{45,000 + 50,000} \times 10,000 \small =7,368$

$\small 避免的销售短缺 \times 毛利率 = 50,000 \times 15\% = 7,500$

因此，7,368卢比将是允许的工作成本增加索赔。

注意——销售短缺 + 工作成本增加的总允许索赔限额不得超过以下限额。

$$\small 索赔最大允许限额 = 标准销售 \times\:毛利率$$

费用节省——由于火灾而节省的费用将从上述计算的金额中扣除。

平均条款——如果已投保金额小于已投保的保单价值，则将适用与库存保险（上述）相同的平均条款。

会计分录

存货损失情况

利润损失情况

政府会计

政府会计是收集、分类、记录、汇总和解释所有政府部门的财政交易（包括收入和支出）的科学程序。它保存公共资金的记录。

以下是政府会计的主要目标：

• 收入信息 − 政府会计最重要的职能之一是在财政年度内维护收入产生和征收交易的记录（并维护所有往年的财务数据）。根据《信息知情权法》，如果有人要求获取政府部门财务交易的信息，则有义务提供该信息。

• 支出信息 − 政府会计最重要的目标之一是提供关于各种项目支出的信息。中央政府的支出由议会检查，州政府的支出由州议会检查。

• 存款和贷款信息 − 政府必须提供关于政府向他人提供的贷款以及存款偿还的信息。

• 现金可用信息 − 它必须提供关于当前和未来现金可用性的信息。

政府会计与商业会计的区别

政府会计与商业会计之间存在以下显著区别：

政府财政的重要术语和表达

以下是政府会计中使用的一些重要术语和表达：

• 拨款要求 − 未经议会批准，任何政府机构不得发生任何支出。公共机构可以向政府提出支出拨款要求，此请求称为“拨款要求”。

• 追加拨款 − 有时，在财政年度结束前会批准拨款，以应对年度预算可能不足的情况。如果需要满足支出，可以提出追加拨款要求。例如，为自然灾害救济基金拨付的款项，由于洪水等异常灾害可能被发现不足；在这种情况下，相关州或部门可能会要求额外拨款。

• 国库 − 国库是印度财政体系的组成部分。每个印度邦和联邦属地都划分为不同的地区总部，每个地区总部都设有一个或多个国库。国库由印度国家银行作为印度储备银行的代理机构运营。中央政府和州政府分别保留其账户，中央政府和州政府之间的差额由印度储备银行进行调整。

• 可决项目和不可决项目 − 有些支出不需要议会批准；因此，这些支出可以从合并基金或公共账户中支出，这些项目称为不可决项目。有些支出项目需要议会批准，未经议会批准不得发生。因此，可以向政府提出该支出项目的拨款要求，此类项目称为可决项目。

• 拨款法案 − 议会或立法机关批准预算提案后，必须提出拨款法案，该法案通过后即成为拨款法案。现在，可以从印度合并基金或相关州的合并基金中提取资金以满足拨款需求。

• 临时预算 − 在某些情况下，政府没有时间向议会提交完整的预算，则使用“临时预算”的特别规定。根据此规定，政府获得议会对所需支出项目款项的表决权。获得议会批准后，政府从印度合并基金中提取资金。

• 公共账户委员会 (PAC) − 公共账户委员会由议会和每个立法机关组成，以审查拨款账户并审计相关报告。所有提交给印度总统和议会的财务报表报告都由公共账户委员会 (PAC) 审查。PAC 的审查类似于报告的尸检。PAC 的成员来自议会的反对党。执政党的成员不能成为该委员会的成员，因为该委员会充当监督机构，以监督执政党的活动。

• 地方政府会计 − 地方政府会计基于“基金会计”和预算的概念。城市地方政府实体和农村地方政府实体是两种类型的地方政府实体。印度地方政府会计包括预算、收入和支出账户。

政府基金

印度政府设有以下三种类型的基金，用于维护各种财务交易的记录：

• 印度合并基金
• 印度意外基金
• 公共账户

让我们简要讨论一下它们：

印度合并基金

根据印度宪法第 266 条第 1 款：

“政府以税收形式收到的所有收入，如所得税、中央消费税、海关税和其他与政府业务相关的收入，即非税收入，都记入设立的合并基金。同样，政府通过发行公开通知、国库券（内债）筹集的所有贷款以及从外国政府和国际机构获得的贷款（外债）都记入该基金。政府的所有支出均从该基金中支出，未经议会授权不得从该基金中提取任何款项。”

印度意外基金

根据印度宪法第 267 条：

“印度意外基金记录与印度政府设立的意外基金相关的交易。该基金的基金规模为 50 亿卢比。从该基金中预支款项用于满足意外支出，一旦议会授权额外支出，则将预支款项全部归还该基金。因此，该基金或多或少充当印度政府的备用账户，由印度政府财政部经济事务部的秘书代表总统持有。”

公共账户

公共账户是根据印度宪法第 267 条第 2 款设立的，该条款规定：

“交易涉及除印度合并基金中包含的债务以外的其他债务。本部分中债务、存款和预付款项下的交易是指政府承担偿还收到的资金或有权收回已支付款项的责任的交易。与“汇款”和“暂缓”相关的交易应包括所有调整项目。这些项目的初始借方或贷方最终将通过相应的收款或付款进行结清。公共账户下的收入不构成政府的正常收入。因此，不需要议会授权从公共账户中付款。”

同样，印度所有 29 个邦都具有上述相同的结构。

政府会计的一般结构

政府会计的一般结构如下所示：

账户编制

国库和其他政府部门最初按月编制其收支账户，分别用于中央政府和州政府，然后发送给各自的印度审计长。

铁路、国防、邮电、林业和公共部门直接进行收入征收和支出，国库通过部门官员进行一次性支付。部门会计人员每月维护详细的账户记录。

国库和会计人员提交的月度账户由审计长汇总，分别用于整个中央政府和每个州。汇总报告显示从每年 4 月 1 日到 3 月 31 日每个月的累计数据。汇总的账户以及拨款账户由印度审计与审计长提交给印度总统、每个州的州长或联邦属地的行政长官。

政府会计原则

• 根据主管部门制定的规则，新项目（如建设、新设备、工厂和机械安装、维护、改进和服务）的费用或支出应计入资本账户。

• 项目的运营费用应计入收入账户。

• 在更新和更换以及真实更换成本的情况下，应计入资本账户。

• 在因异常灾害造成的损坏情况下，费用应从资本账户或收入账户或两者中借记。但是，政府将根据具体情况和环境确定。

• 新项目期间的资本收入应记入资本账户，以减少项目的资本支出。

审计长

审计与审计长 (CAG) 是一个独立的宪法机构。赋予其特殊地位是为了维护其独立性，使其能够无畏无私地履行职责。

根据印度宪法第 148 条，审计与审计长由印度总统任命。CAG 的免职规定与最高法院法官相同。只有在证明存在不端行为或无行为能力的情况下才能将其免职。

根据印度宪法第 150 条——联盟和各邦的账目应按照总统根据审计与审计长的建议规定的形式保存。

宪法第 151 条规定，审计与审计长关于联盟账目的审计报告应提交给总统，总统应将其提交给每一院议会。

财务会计 - 合同账户

合同是根据客户的要求进行的，通常是建筑性的。例如，建筑物、船舶、桥梁、道路等的建设。在所有上述情况下，都会开立合同账户。每个合同都会分配一个唯一的编号，并为每个单独的合同维护一个单独的账户。

合同会计的特点

以下是合同会计的重要特点：

• 直接成本 - 直接成本是合同账户中最大比例的支出。但是，费用的间接性质在合同账户中也被视为直接费用。

• 间接成本 - 在合同会计中，间接成本的比例非常低，例如在各种合同的情况下与总部相关的费用。

• 成本控制 - 成本控制是合同账户中的主要挑战，尤其是在大型合同中。例如，难以控制材料成本、人工成本、损失、损坏等。

• 剩余材料 - 建设项目完工后，如果水泥、钢铁、大理石等任何材料未被使用，则称为剩余材料。剩余材料通常被处理以收回投资金额。

合同类型

合同有三种类型，如下图所示。

合同成本、价值和利润的记录

每个合同的记录将如下进行 -

材料

“材料”的成本将按以下方式从合同账户中借方记账 -

• 直接购买
• 从仓库供应
• 从其他项目/合同转入

合同账户将贷方记账 -

• 退回仓库的材料
• 剩余材料的销售收入

金额将转入损益账户 -

• 剩余材料销售的损益

• 损坏、丢失或被盗的材料（除了将直接计入相关合同账户的正常材料损耗）。

人工

人工或工资直接计入相关合同账户，未付工资应从合同账户借方记账。

直接费用

除了材料和人工之外，所有其他直接归因于特定合同账户的费用称为直接费用，并将从合同账户借方记账。

厂房和机器

以下两种方法将厂房和机器的价值计入合同账户 -

间接费用

无法直接计入此类合同的费用称为间接费用。

根据一定百分比，这些费用可能会在多个合同中分配。例如，主管、工程师、管理费用的费用等。

分包合同

当主要承包商将某些特定工作作为主合同的一部分分配给另一承包商时，称为分包合同。分包商由主要承包商支付报酬。分包商通常从事一些他们擅长的专业工作。支付给分包商的费用将在合同账户的借方显示。

额外工作费用

承包商根据承包人的要求在主合同之外完成的任何额外工作，都可能计入同一合同账户。但是，如果额外工作的数量不那么大，则应将为此额外工作收取的金额添加到合同价格中。

如果额外工作量很大，则应像上面解释的那样准备一个单独的合同账户。

合同价值和利润的记录

已完成工作的证明

在合同期间，承包人必须向承包商支付款项，尤其是在承包商从事大型和长期合同的情况下。这笔款项是根据承包人代表承包人进行的测量师或建筑师对已完成工作的证明支付的，他们证明了承包商已完成工作的价值。

通常，承包人会支付已证明金额的一定百分比，剩余金额称为“保留金”。保留金保留在承包人手中，直到工作完成以确保安全并保持有利地位。未经证明的已完成工作称为“未经证明的工作”。

收到证明后，应遵循以下会计程序 -

a) 承包人个人账户借方

贷方：合同账户

注意 -

• 1. 以上分录将按证明价值进行

• 2. 个人账户中的余额将代表作为债务人的保留金。

b) 承包人个人账户借方

保留金账户借方

贷方：合同账户

c) 在这种方法下，在合同完成之前从承包人收到的任何款项都将贷记到承包人的个人账户，借记现金/银行。收到的金额将代表从承包人收到的预付款，并在资产负债表中显示为（在建工程减去预付款）。

未完工合同的利润

只有在合同完全完成后才能确定实际成本。因此，在合同完成之前，无法知道合同的损益。

但是，采用以下原则来估计未完工合同的利润 -

• 如果工作完成至总合同的25%，则不确定利润并转入损益账户。

• 如果合同完成度从33.33%到大约75%，则名义利润的三分之一可能保留到备抵账户作为未来损失的准备，其余三分之二转入损益账户。有时，名义利润会根据收到的现金和已证明的工作进一步降低，公式为 -

  $$\small 名义利润 \times \frac{2}{3} \times \frac{已收现金}{已证明工作}$$

• 如果合同几乎完成，则根据以下最常用的公式之一，将估计利润的一部分转入损益账户 -

  $$\small 估计利润 \times \frac{已证明工作}{合同价格}$$

注意 - 如果有任何损失，应转入损益账户。

在建工程

会计年度末未完工的合同，即在建工程，将记入 -

• 在建工程将在资产负债表的资产方以未完工合同发生的费用为依据进行显示。

• 在建工程的价值将包括利润。

• 从承包人收到的现金将从在建工程的价值中扣除。

• 只有在合同完成后，承包人才能被视为债务人。

• 由于从承包人收到的现金，承包人不会被视为债权人。

• 现场的厂房和材料成本将在资产负债表的资产方分别显示为“现场厂房”和“现场材料”。

举例说明

请根据以下信息，从“Solid Building Contractor”公司收到的 2013年4月1日至2014年3月31日期间的信息，编制合同账户、承包人账户和资产负债表摘要。

解答

Solid Building Contractor 公司

合同账户

（2013年4月1日至2014年3月31日期间）

承包人账户

资产负债表

（截至2014年3月31日）

未完工记录利润的现代方法

以下两种方法用于计算未完工合同的利润 -

• 仅在合同完成或实质性完成之后确定利润的方法称为“完工合同法”。

• 在第二种方法下，它是在每个会计期间结束时按百分比确定，这发生在整个合同完成之前。

在建工程

在建工程是指截至会计年度末发生的总支出，称为在建工程账户。

以下示例描述了为了更好地理解 -

举例说明

请使用给定的两种方法评估该期间的利润 -

• 完工百分比法和
• 完工合同法。

假设承包商在第一阶段完成后收到460,000卢比，请在资产负债表中找到在建工程的价值。

解决方案 -

根据完工百分比法 -

资产负债表

根据完工合同法 -

在合同完成之前，不确定利润 -

资产负债表

成本加成合同

在某些情况下，无法提前知道合同的确切成本；因此，需要应用成本加成合同条款，其中合同价值是通过在成本中增加一定百分比的利润来确定的。

价格调整条款

**升级条款**用于弥补由于原材料价格变化或生产能力利用率变化导致的价格变化。升级条款保护承包商和承包方免受任何成本或价格不利变化的影响。

**目标成本法**

在这种合同方法下，承包方给出生产目标和支出目标。承包商不能在不增加产量的同时增加合同成本。这意味着，支出与生产目标挂钩。

部门会计

百货公司在一个屋檐下拥有多种类型的商店，例如，一家百货公司可能设有化妆品店、鞋店、文具店、成衣百货店、杂货店、药品店等等。

在会计年度结束时，了解每个部门商店的损益情况至关重要。但是，可以通过维护部门明细的交易和损益账户来实现。

**部门会计的目标**

部门会计的主要目标如下：

• 了解每个部门的财务状况，有助于进行比较。

• 按部门计算经理的佣金。

• 评估绩效、计划和控制。

**部门会计的优势**

部门会计的优势如下：

• 有助于评估每个部门的结果。

• 有助于了解每个部门的盈利能力。

• 投资者和外部人士可以了解详细的信息。

• 有助于比较不同会计年度的每个费用（同一部门）以及同一会计年度的不同费用（其他部门）。

**部门会计的方法**

维护部门账户有两种方法：

• **每个部门单独设置账簿**
• **采用多栏账簿记账**

**每个部门单独设置账簿**

在这种会计方法下，每个部门都被视为一个独立的单位，并为每个单位维护单独的账簿。每个单位的财务结果在会计年度结束时合并，以了解商店的总体结果。

由于成本较高，这种会计方法仅适用于非常大的企业或法律规定必须如此的企业。保险业务就是一个很好的例子，必须遵循这种制度。

**采用多栏账簿记账**

小型贸易单位通常使用这种会计系统，其中所有部门的账户都由中央会计部门以多栏账簿的形式集中维护。在这种方法下，销售、采购、库存、费用等都以多栏的形式维护。

编制部门交易和损益账户，需要准备包含不同部门不同栏位的辅助账簿。采购簿、采购退货簿、销售簿、销售退货簿等都是辅助账簿的例子。

销售簿样本如下：

**销售簿**

编制多栏格式的交易账户，以了解企业各部门的毛利。

业务单位也可以按职能进行分类，例如生产部门、财务部门、采购部门、销售部门等。

**部门费用的分配**

• 某些专门为特定部门发生的费用可以直接计入相关部门。例如，运送货物给客户的运输费用可以计入销售和配送部门。

• 某些费用可以根据其用途进行分配。例如，电费可以根据每个部门的分表进行分配。

以下是一些与特定部门没有直接关系的费用的示例，可以按如下方式分配：

• **运费入账** - 上述费用可以根据每个部门的采购量进行分配。

• **折旧** - 折旧可以根据每个部门使用的资产价值进行分配。

• **修理和更新费用** - 资产的修理和更新可以根据每个部门使用的资产价值进行分配。

• **经理工资** - 经理工资应根据经理在每个部门花费的时间进行分配。

• **房屋修理、租金和税费、房屋保险等** - 所有与房屋相关的费用应根据每个部门占用的楼层面积进行分配。

• **销售和配送费用** - 所有与销售和配送相关的费用应根据每个部门的销售额进行分配，例如运费、销售人员差旅费、支付给销售人员的工资和佣金、售后服务费用、折扣和坏账等。

• **厂房和机器设备保险** - 各部门此类厂房和机器设备的价值是保险的基础。

• **员工/工人保险** - 集团保险的费用应根据每个部门的直接工资支出进行分配。

• **动力和燃料** - 动力和燃料将根据机器的工作时间和功率进行分配（即工作时间x马力）。

**部门间转移**

定期（例如每周或每月）编制部门间分析表，以记录所有部门间的货物和服务转移。这是必要的，因为每个部门都作为独立的利润中心运作。此类交易的价格转移可以基于成本、市场价格或双重基础。

在该期间（每周或每月）结束时，将过以下分录：

Journal Entry

Receiving Department A/c                      Dr 
To Supplying Department A/c

**部门间转移价格**

转移价格有三种类型：

• **基于成本的转移价格** - 转移价格基于标准成本、实际成本、总成本或边际成本，称为基于成本的转移价格。

• **基于市场的转移价格** - 一个部门以销售价格将货物转移到另一个部门，称为基于市场的转移价格。因此，已售货物的未实现利润将从销售部门以库存储备的形式计入借方，包括期初和期末库存。

• **双重定价系统** - 在这种系统下，转让部门以销售价格转移货物，而接收部门以成本价格入账。

举例说明

请为截至2014年12月31日的M/s Andhra & Company编制部门交易和损益账户和综合损益账户，其中A部门以正常销售价格将货物出售给B部门。

解答

M/s Andhra & Company

**部门交易和损益账户**

**截至2014年12月31日止年度**

**综合损益账户**

**截至2014年12月31日止年度**

**财务会计 - 航次会计**

为了了解海运业务的财务结果，编制航次会计。航次账户类似于损益账户；所有费用都记入航次账户的借方，所有收入都记入航次账户的贷方。编制航次账户是为了确定航次的盈亏。它涵盖进出港航行。重要的是，每艘船舶都应单独编制航次账户。

收入

航次的主要收入来源如下：

• **运费** - 运费是针对货物运输收取的主要收入。

• **客运费** - 如果是客运船舶，则从乘客处收取客运费。

• **附加费** - 附加费是对运费征收的附加费。

**费用**

船舶费用的各种方式如下：

• **经纪费和佣金** - 经纪费和佣金按包括附加费在内的运费计算，并支付给船舶代理人。地址佣金应支付给在不同方获取运费的经纪人。

• **保险** - 按比例计算的保险费用可能记入航次账户的借方。例如，如果保险期限为一年，航次旅程为三个月，则保险费用将按$\frac{1}{4^{th}}$比例记入航次账户的借方。

• **船舶用品** - 为航次购买的船舶用品，按消耗量（即期初库存+采购-期末库存）记入航次账户的借方。

• **折旧** - 船舶的折旧按航程期间的比例计入航次账户。

• **燃油成本** - 为航行目的使用的水、煤炭、柴油、燃料等的成本称为燃油成本，并可以记入航次账户的借方。

• **港口费用** - 港口当局收取允许船舶使用港口装卸货物的费用。此费用记入航次账户的借方。

• **装卸费** - 货物的装卸称为装卸费，应记入航次账户的借方。

**在途航次**

在会计年度结束时，如果航次尚未完成仍在进行中，则需要进行以下会计处理：

**已收运费**

已收取的总运费记入航次账户的贷方，未完成航次的准备金记入航次账户的借方。未完成航次的准备金按未完成航程的比例计提。

**费用**

为了完善配比原则，与未完成航次相关的收入和费用可能会结转至下一会计年度的相关账户。已赚取收入的准备金应记入航次账户的借方，费用的准备金也应记入航次账户的贷方。

结转费用的依据如下：

• 与运费相关的费用需要按回程运费的比例结转。例如，如果总运费为2,500,000元，其中回程运费为1,200,000元，总费用为500,000元，则结转至下一会计年度的费用为240,000元。

  $$\small = \frac{1,200,000}{2,500,000} \times 500,000$$

• 对于固定费用，如果回程未完成，则结转固定费用的一半。

• 如果回程已过半，并且给出了航次的总费用，则结转总费用的一半。

• 如果回程已过半，并且给出了迄今为止的费用，则结转费用的三分之一。

• 当完成一次往返航程并在单程返回途中，且给出航程的总费用时，则应将$\frac{1}{3}$的费用结转。

• 当完成一次往返航程并在单程返回途中，且给出截至目前的费用时，则应将$\frac{1}{5}$的费用结转。

格式

泰坦尼克航运公司账簿

航程账户

截至2014年12月31日

财务会计 - 特许权使用费账户

特许权使用费是使用者支付给财产所有者或对某些财产拥有特殊权利的所有者的费用。特许权使用费协议由财产或权利的所有者和使用者之间签订。如果付款是为了购买该权利或财产，则将被视为资本支出而不是特许权使用费。

承租人支付的特许权使用费属于正常的业务支出，应借记到特许权使用费账户。这是一个名义账户，在会计年度结束时，需要将特许权使用费账户的余额转入正常的交易损益账户。基于产量或产出的特许权使用费将严格计入制造或生产账户。如果特许权使用费基于销售支付，则它将成为销售费用的部分。

特许权使用费的类型

特许权使用费的类型如下：

• 版权 - 版权赋予作者（其书籍）、摄影师（其照片）或任何此类知识产权作品的合法权利。版权特许权使用费是书籍出版商（承租人）根据出版商的销售额支付给书籍作者（出租人）或摄影师的。

• 矿山特许权使用费 - 矿山或采石场的承租人向矿山或采石场的出租人支付特许权使用费，这通常基于产量。

• 专利特许权使用费 - 专利特许权使用费是承租人根据相应商品的产量或产出支付给出租人的。

特许权使用费的基础

对于专利，书籍出版商根据售出的书籍数量向书籍作者支付特许权使用费。因此，专利持有者根据产出获得特许权使用费，而矿山所有者根据产量获得特许权使用费。

重要术语

以下是特许权使用费协议中使用的一些重要术语：

特许权使用费

基于销售或产出的定期付款称为特许权使用费。特许权使用费由矿山的承租人支付给出租人，由书籍的出版商支付给书籍的作者，由制造商支付给专利权人等。

房东

房东是指对矿山或采石场或专利权或版权拥有合法权利的人。

承租人

作者或出版商；承租人或专利权人，他们从所有者那里以租赁的形式取得权利（通常是商业或个人权利），作为对价，称为承租人。

最低租金

根据租赁协议，最低租金、固定租金或死租是承租人对出租人的一种保证，以防产出或生产或销售短缺。这意味着，无论生产短缺的原因是什么，出租人都会收到最低的固定租金。

特许权使用费的支付将以最低租金或实际特许权使用费中的较高者为准，例如：

海德拉巴出版公司每年印刷一本关于Java的书籍，最低租金为1,000,000卢比，特许权使用费为每售出一本书20卢比。在出版的第一年，海德拉巴出版公司售出了75,000本，在第二年，售出的书籍数量下降到仅45,000本。应支付的特许权使用费如下：

欠缴

最低租金与实际特许权使用费的差额称为欠缴，在生产或销售短缺的情况下，根据最低租金支付特许权使用费。例如，如果根据上述示例中书籍的销售计算出的特许权使用费为900,000卢比，但根据最低租金应付的特许权使用费为1000,000卢比，则欠缴额为100,000卢比（1,000,000卢比 - 900,000卢比）。

地租

每年或每半年支付给房东以使用土地或地表的租金称为地租或地表租金。

追回权

特许权使用费协议中可能包含以下内容：支付的最低租金超过实际特许权使用费（即欠缴）的部分，可以在后续年份中收回。因此，当特许权使用费超过最低租金时，称为追回权（欠缴）。

追回权将针对固定期限或浮动期限确定。当追回权从特许权使用费协议之日起的前几年开始固定时，则称为固定或限制。另一方面，当承租人有资格在开始年份后的2年或3年中追回欠缴额时，则称为浮动。

欠缴将在资产负债表的资产方反映，直至允许追回的年份，之后将其转入损益账户（允许期限届满后）。

租金溢价

承租人支付给出租人的任何特许权使用费以外的额外付款称为租金溢价，将被视为资本支出，并根据适当的方法通过损益账户逐年摊销。

预扣税

如果根据所得税法适用预扣税，则承租人将在扣除预扣税后向出租人付款，且承租人有责任将其存入中央政府账户。特许权使用费金额为特许权使用费的总金额（包括预扣税），这将计入损益账户。

例如，如果特许权使用费金额为1,000,000卢比，预扣税率为10%，则承租人将向出租人支付900,000卢比。计入损益账户的特许权使用费金额为1,000,000卢比，剩余的100,000卢比将存入中央政府账户。

停工

有时，由于不可抗力因素（如罢工、洪水等）可能会导致停工，在这种情况下，需要根据协议规定修改最低租金。

最低租金的修改将为：

• 按停工比例减少最低租金；
• 根据固定百分比；或
• 在停工年份按固定金额。

转租

有时，房东或出租人允许承租人将矿山或土地的一部分转租给转租人。在这种情况下，承租人将成为转租人，并成为主要房东的承租人。

在这种情况下，作为承租人，他将维护以下会计账簿：

会计分录

举例说明

根据以下信息，请在黑钻有限公司的账簿中开立必要的账户并进行编制。

• 该公司于2010年1月1日以75,000卢比的最低租金租赁了一个煤矿。

• 特许权使用费率为每吨1卢比。

• 欠缴的追回权限于前3年。

• 租赁前四年的产量分别为40,000吨、65,000吨、105,000吨和90,000吨。

解答：

分析表

黑钻有限公司账簿

特许权使用费账户

房东账户

欠缴账户