部门会计

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百货公司在一个屋檐下拥有许多类型的商店，例如，一家百货公司可能拥有化妆品商店、鞋店、文具店、成衣百货店、杂货店、药店等等。

在会计年度结束时，了解每个部门商店的损益表至关重要。但是，这可以通过维护按部门划分的交易和损益账户来实现。

部门会计的目标

以下是部门会计的主要目标：

• 了解每个部门的财务状况，有助于进行比较。

• 按部门计算经理的佣金。

• 评估绩效、规划和控制。

部门会计的优势

以下是部门会计的优势：

• 它有助于评估每个部门的结果。

• 它有助于了解每个部门的盈利能力。

• 投资者和外部人士可以了解详细信息。

• 它有助于比较不同会计年度的每个费用（同一部门）和同一会计年度的不同费用（其他部门）。

部门会计的方法

有两种维护部门账户的方法：

• 每个部门单独的账簿
• 分栏账簿记账

每个部门单独的账簿

在这种会计方法下，每个部门都被视为一个独立的单位，并为每个单位维护单独的账簿。每个单位的财务结果在会计年度结束时合并，以了解商店的整体结果。

由于成本高昂，这种会计方法仅被非常大的企业或法律强制要求这样做的地方采用。保险业务就是一个很好的例子，必须遵循此制度。

分栏账簿记账

小型贸易单位通常使用这种会计系统，其中所有部门的账户由中央会计部门以分栏账簿的形式一起维护。在这种方法下，销售、购买、库存、费用等都以分栏的形式维护。

要编制部门交易和损益账户，需要准备具有不同部门不同栏的辅助账簿。购货簿、购货退货簿、销货簿、销货退货簿等都是辅助账簿的例子。

销货簿样本如下：

销货簿

编制分栏式的交易账户是为了了解企业的按部门划分的毛利。

也可以对业务单位进行职能分类，例如生产部门、财务部门、采购部门、销售部门等。

部门费用的分配

• 一些专门为特定部门发生的费用可以直接计入相关部门。例如，为向客户交付货物而支付的运输费用可以计入销售和分销部门。

• 一些费用可以根据其用途进行分配。例如，电力费用可以根据每个部门的分表进行分配。

以下是与任何特定部门没有直接关系的一些费用的示例，可以按以下方式划分：

• **运费入账** - 上述费用可以根据每个部门的采购量进行分配。

• **折旧** - 折旧可以根据每个部门使用的资产价值进行分配。

• **修理和更新费用** - 资产的修理和更新可以根据每个部门使用的资产价值进行分配。

• **经理工资** - 经理工资应根据经理在每个部门所花的时间进行分配。

• **建筑物维修、租金和税款、建筑物保险等** - 所有与建筑物相关的费用应根据每个部门占用的楼层面积进行分配。

• **销售和分销费用** - 所有与销售和分销费用相关的费用应根据每个部门的销售额进行分配，例如外运费、销售人员差旅费、支付给销售人员的工资和佣金、售后服务费用、折扣和坏账等。

• **厂房和机器设备保险** - 各部门此类厂房和机器设备的价值是保险的基础。

• **雇员/工人保险** - 团体保险费用应根据每个部门的直接工资支出进行分配。

• **动力和燃料** - 动力和燃料将根据机器的工作时间和功率进行分配（即工作小时数 x 马力）。

部门间转移

定期（例如每周或每月）编制部门间分析表，以记录所有部门间的货物和服务转移。这是必要的，因为每个部门都作为独立的利润中心运作。此类交易的价格转移可以基于成本、市场价格或双重基础。

该期间（每周或每月）结束时将过账以下会计分录：

Journal Entry

Receiving Department A/c                      Dr 
To Supplying Department A/c

部门间转移价格

转移价格有三种类型：

• **基于成本的转移价格** - 转移价格基于标准成本、实际成本或总成本或边际成本的情况称为基于成本的转移价格。

• **基于市场的转移价格** - 货物以销售价格从一个部门转移到另一个部门的情况称为基于市场的价格。因此，已售货物的未实现利润以库存储备的形式从销售部门借记，用于期初和期末库存。

• **双重定价系统** - 在此系统下，货物以销售价格由转移部门转移，并以成本价格由接收部门入账。

例题

请为截至2014年12月31日的安德拉公司（M/s Andhra & Company）编制部门交易和损益账户及一般损益账户，其中A部门以正常销售价格向B部门销售商品。

解答

安德拉公司（M/s Andhra & Company）

部门交易和损益账户

截至2014年12月31日止年度

一般损益账户

截至2014年12月31日止年度