财务会计 - 非营利账户

---

---

一些组织或机构的设立是为了向社会提供有价值的服务，其目标不是为了盈利。这些组织通常提供教育、医疗、社交俱乐部、慈善信托、工会等服务。

但是，我们可以将这些组织概括为以下三种类型：

• 俱乐部、协会或社团致力于会员的福利。

• 慈善机构，如医院、学生宿舍和其他教育机构，为贫困儿童以及文盲的青少年和老年群体提供教育。

• 律师、注册会计师、建筑师、医生、律师等专业人士的机构。

什么是非营利账户？

维护适当的会计账簿对于保障其会员和公众的资金免受任何形式的滥用或挪用至关重要。了解总收入、总支出以及了解机构的财务状况非常重要。因此，为上述组织开设和维护的账户称为非营利账户。

通常，会员登记、会议记录簿、现金收入日记账、现金支出日记账等是这些组织/机构在其非营利账户中维护的主要记录。在会计期末，这些机构编制其财务报表，其中包括以下内容：

• 收支情况表
• 损益表
• 资产负债表

让我们详细讨论一下这些内容。

收支情况表

这是一个实账户。编制该账户遵循复式记账的基本规则。它是在会计期末根据现金簿编制的。每笔现金交易都按时间顺序记录在现金簿中。我们可以说，收支情况表是本年度现金支付和现金收款的汇总。

例如，如果在整个会计期间每月支付租金和工资，并在现金簿中按日期记录本年度收到的捐款或会费，但在会计期末，收支情况表将包含租金总额、工资总额、会费收入和捐款收入。所有现金收入都记录在借方，所有现金支出都记录在贷方。

损益表

损益表是一个名义账户，相当于利润表。

损益表的本质特征如下：

• 费用和损失记录在其借方，所有收入和收益记录在其贷方。

• 资本收入和支出被排除在外，而收入收入和支出被包含在内。

• 它基于权责发生制会计，因此，在编制损益表时，排除与上一年或下一年度相关的收入和支出。

• 损益表的贷方余额显示盈余。此外，收入超过支出的差额，其借方余额显示赤字，即支出超过收入。

• 编制该账户时只考虑名义账户。

资产负债表

编制资产负债表之日，所有资产和负债的明细都以与任何其他盈利企业相同的方式记录。其资本基金由盈余收入、支出和其他在给定时间段内资本化的收入组成。有时，需要编制两张资产负债表，即…

• 在会计年度开始时，了解期初资本基金，以及
• 在会计年度结束时，了解组织的财务状况。

将收支情况表转换为损益表

以下是将收支情况表转换为损益表所需的步骤：

• 收支情况表的期初余额和期末余额分别代表期初现金在手、期初银行存款、期末现金在手和期末银行存款，需要忽略。

• 在编制损益表时，将排除资本收入和资本支出的项目。

• 仅在根据收支情况表编制损益表时，才考虑损益表的收入项目。

• 将进行所有关于应付费用、预付费用、坏账准备、折旧准备、预收收入和应收收入的调整。

• 将忽略与上一年或下一年度相关的损益，并且只考虑与本年度相关的项目。

计算方法

借助明细分类账，我们可以计算收入或支出的金额。

以下两个例子描述了计算方法：

**示例（1）** - 要计算本年度费用的金额，我们需要编制特定费用的明细分类账，然后其余额将代表本年度的费用金额。

根据以下明细，请找出需要在损益表中显示的租金金额：

**解答** -

租金账户

从以上例子可以清楚地看出，余额代表本年度的租金，即要转入并显示在损益表的借方。按照同样的方法，我们可以计算任何其他费用的金额。

非营利机构的特殊项目

非营利机构有一些特殊的项目，需要特殊处理：

捐赠

非营利机构可能会不时收到捐赠。捐赠的处理取决于捐赠的性质。

捐赠分为以下两种类型：

• **指定捐赠** - 一些捐赠可能是为任何特定目的收到的，例如，用于建造房间或建筑物，然后捐赠被称为指定捐赠。此类捐赠的金额不能用于任何其他目的。它应在资产负债表的负债方显示，并且只能用于其指定的目的。

• **一般捐赠** - 当收到用于共同目的的捐赠时，被称为一般捐赠。如果捐赠金额较小，则将被视为经常性收入，并在损益表的贷方记录。

  大额捐赠应被公平地视为资本收入，并在资产负债表的负债方显示。但是，捐赠金额大小可能取决于机构的规模和金额。

遗产

有时，根据某人的遗嘱，收到的金额称为遗产。它与捐赠一样。它是非经常性的，因此应被视为资本收入，因此将出现在资产负债表的负债方。但是，它也可以被视为收入，并计入损益表。

入会费

俱乐部或社团通常会收取入会费或会员费。对于俱乐部等，入会费或会员费通常作为资本收入处理，但对于医院或教育机构，则被视为经常性收入。

终身会员费

终身会员费可能只从机构成员那里收取一次。根据终身会员资格，成员可以享受某些福利。作为终身会员费收到的金额可能会转入机构的“终身会员费账户”，并可以通过以下任何一种方法在账户中处理：

• 可以作为资产负债表负债方的“终身会员费”。

• 成员的正常会费可以从终身会员费账户转入会费账户作为收入，余额可以结转到下一年度。

• 根据会员的平均寿命，每年可以将该金额转入损益表，其余部分将结转到下一年度。

废料或旧报纸的销售

毫无争议，它将被视为经常性收入，并出现在损益表的贷方。

会费

会费是非营利机构的主要收入来源。会费来自俱乐部或机构的成员。收支情况表记录了本年度收到的所有实际会费，而损益表显示了与本会计期间相关的会费。因此，需要进行一些调整来计算本年度的会费。

**示例（1）** - 要计算本年度会费的金额，需要绘制会费账户的明细分类账，其余额将代表本年度的会费金额。

根据以下明细，请找出需要在损益表中显示的会费金额：

**解答** -

会费账户

从上面的例子可以很清楚地看出，平衡数字代表本年度的订阅收入，需要将其转入损益账户作为收入。

专项基金

某些机构为特定目的设立了一些专项基金。例如，可以设立一个奖金基金来奖励年度最佳球员。与这些基金相关的任何收入都应计入基金，如有任何赤字，则可从损益账户中扣除。

示例（2）- 要计算与本年度相关的收入金额，我们需要准备该收入的分类账。此外，该账户的余额数字将代表本年度的收入金额。

根据以下资料，请找出需要在损益表中显示的订阅金额：

**解答** -

会费账户

从上面的例子可以很清楚地看出，余额数字代表本年度的订阅收入，即需要转入损益账户的贷方并显示。