财务会计 - 合同账户

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合同是根据客户的要求签订的，通常是建设性的。例如，建筑物、船舶、桥梁、道路等的建设。在上述所有情况下，都会开立合同账户。每个合同都会分配一个唯一的编号，并为每个单独的合同维护一个单独的账户。

合同会计的特点

以下是合同会计的重要特点：

• 直接成本 - 直接成本是合同账户中支出的主要部分。但是，间接性质的支出在合同账户中也被视为直接支出。

• 间接成本 - 间接成本的比例在合同会计中非常低，例如在各种合同的情况下与总部相关的费用。

• 成本控制 - 成本控制是合同账户中的主要挑战，尤其是在大型合同中。例如，难以控制材料成本、人工成本、损失、损坏等。

• 剩余材料 - 建设项目完工后，如有水泥、钢铁、大理石等材料未用完，则称为剩余材料。剩余材料通常会进行处置，以收回投资金额。

合同类型

合同有三种类型，如下图所示。

合同成本、价值和利润的记录

每个合同的记录将按如下方式进行：

材料

“材料”的成本将通过以下方式借记到合同账户：

• 直接购买
• 从仓库供应
• 从其他项目/合同转移

合同账户将贷记：

• 材料退回仓库
• 剩余材料的销售收入

金额将转入损益账户：

• 剩余材料销售的损益

• 损坏、丢失或被盗的材料（除直接计入相关合同账户的正常材料损耗外）。

人工

人工或工资直接计入相关合同账户，应付工资应借记合同账户。

直接费用

除了材料和人工外，所有其他直接归因于特定合同账户的费用都称为直接费用，并将借记到合同账户。

机器设备

以下两种方法可用于将机器设备的价值计入合同账户：

间接费用

不能直接计入此类合同的费用称为间接费用。

根据一定的百分比，这些费用可以分配到几个合同中。例如，主管、工程师、管理费用等费用。

分包合同

当主要承包商将主要合同的一部分特定工作分配给另一家承包商时，称为分包合同。分包商由主要承包商支付报酬。分包商通常从事一些他们擅长的专业工作。支付给分包商的费用将在合同账户的借方显示。

额外工作费用

承包商根据承包人的要求在主要合同之外完成的任何额外工作，都可以计入同一合同账户。但是，如果额外工作的数量不那么大；因此，应将因该额外工作而收到的款项加到合同价中。

如果额外工作量很大，则应另行编制合同账户，如上所述。

合同价值和利润的记录

已完成工作的证明

在合同期间，承包人必须向承包商支付款项，尤其是在承包商参与大型和长期合同的情况下。这笔款项是根据承包人代表支付的测量师或建筑师对承包商已完成的工作价值的证明而支付的。

通常，承包人会支付经证明金额的某个百分比，其余金额称为“保留金”。保留金额将由承包人保留，直到工作完成，以保障和保持有利地位。未经证明的已完成工作称为“未经证明的工作”。

获得证明后，应遵循以下会计程序：

a) 承包人往来账户借方

贷方合同账户

注意 -

• 1. 以上分录将使用证明价值进行。

• 2. 往来账户中的余额将代表保留金作为应收款项。

b) 承包人往来账户借方

保留金账户借方

贷方合同账户

c) 在这种方法下，在合同完成之前从承包人收到的任何款项将贷记承包人的往来账户，借记现金/银行。收到的金额将代表从承包人收到的预付款，并在资产负债表中显示为（在建工程减去预付款）。

未完工合同的利润

只有在合同完全完成后才能确定实际成本。因此，在合同完成之前，无法获知合同的损益。

但是，采用以下原则来估计未完工合同的利润：

• 如果工作完成度达到合同总量的25%，则不确定利润并转入损益账户。

• 如果合同完成度在33.33%到大约75%之间，则名义利润的三分之一可以作为未来损失的准备金保留在待处理账户中，其余三分之二转入损益账户。有时，名义利润会根据收到的现金和经证明的工作进一步降低，公式为：

  $$\small 名义利润 \times \frac{2}{3} \times \frac{已收现金}{已证明工作}$$

• 如果合同几乎完成，则按以下最常用的公式之一，将估计利润的一部分转入损益账户：

  $$\small 估计利润 \times \frac{已证明工作}{合同价}$$

注意 - 如果发生任何损失，应转入损益账户。

在建工程

会计处理年度终了未完工的合同，即在建工程，如下所示：

• 在建工程将在资产负债表的资产方反映，用于未完工合同发生的费用。

• 在建工程的价值将包括利润。

• 从承包人收到的现金将从在建工程的价值中扣除。

• 只有在合同完成后，承包人才被视为债务人。

• 由于从承包人收到的现金，承包人不会被显示为债权人。

• 现场机器设备和材料的成本将在资产负债表的资产方分别显示为“现场机器设备”和“现场材料”。

例题

请根据以下信息，编制合同账户、承包人账户和资产负债表摘录，这些信息是“Solid Building Contractor”公司在2013年4月1日至2014年3月31日期间提供的。

解答

Solid Building Contractor公司

合同账户

(2013年4月1日至2014年3月31日)

承包人账户

资产负债表

(截至2014年3月31日)

未完工记录利润的现代方法

以下是计算未完工合同利润的两种方法：

• 当利润仅在合同完成或实质性完成之后才能确定时，称为“完工合同法”。

• 在第二种方法中，它是在每个会计期间结束时以百分比的方式确定的，这发生在整个合同完成之前。

在建工程

在建工程是指截至财务年度或会计年度结束时发生的总支出，称为在建工程账户。

以下示例用于更好地理解：

例题

请使用以下两种方法评估期间的利润：

• 完工百分比法和
• 完工合同法。

还请假设承包商在第一阶段完成后收到460,000卢比，找出资产负债表中在建工程的价值。

解决方案：

基于完工百分比法：

资产负债表

基于完工合同法：

在合同完成之前不会确定任何利润：

资产负债表

成本加成合同

在某些情况下，无法预先知道合同的确切成本；因此，需要应用成本加成合同条款，其中合同价值通过在成本中增加一定百分比的利润来确定。

价格调整条款

价格调整条款用于弥补由于原材料价格变化或生产能力利用率变化而导致的价格变化。价格调整条款保护承包商和合同订立方免受成本或价格的任何不利变化的影响。

目标成本法

在这种合同方法下，合同订立方会给出生产目标和支出目标。承包商不能在不增加产量的同时增加合同成本。这意味着，支出与生产目标固定。