折旧、准备金和准备

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本章将讨论与折旧、准备金和准备相关的审计。我们将首先讨论折旧，然后进一步讨论准备金和准备。

什么是折旧？

折旧价值降低了资产的剩余价值以及当年的利润。

折旧表示任何固定资产价值的减少。资产价值的减少取决于资产的使用寿命。资产的使用寿命取决于资产的使用情况。

有很多决定因素来确定资产的使用寿命；对于建筑物来说，决定因素是时间，对于租赁资产来说，决定因素是租赁期限，对于厂房和机器来说，决定因素是产量和时间。可能有很多因素，但寿命的确定应基于某种合理的依据。

折旧的原因

以下是折旧的主要原因：

磨损

折旧的主要原因之一是正常的磨损，它取决于机器的使用情况。机器使用得越多，磨损就越大。使用一班次的机器的磨损将小于使用两班次的机器的磨损。

损耗

有些资产可能会因消耗而贬值，例如矿山、采石场、油井和森林。由于持续开采，最终会达到所有上述资源完全枯竭的阶段。

过时

新技术或发明可能会降低旧资产的价值，过时的技术变得更便宜。例如，随着新型LED电视的出现，电视机已经过时，用户丢弃了旧电视机，即使它们状况良好。

时间的流逝

资产的价值可能会随着时间的推移而降低。例如，专利在专利期限届满后就变得毫无用处了。

其他原因

• 资产也会因天气条件而贬值。
• 资产的市场价值可能会大幅下降。
• 事故也会导致资产价值下降。

计提折旧的必要性

• 为了确定当年的真实利润，最好计提折旧。

• 为了确定资产的真实价值，应计提折旧，如果没有正确的资产价值，就无法确定公司的真实财务状况。

• 最好是计提准备金来购买新资产并更换旧资产，而不是提取夸大的利润。累计折旧价值提供了额外的营运资金。

• 折旧帮助我们在每个会计年度确定统一的利润。

• 折旧也有利于获得税收优惠。

折旧的基础

与应计提的折旧相关的重要的因素如下：

• 资产成本或资产价值
• 资产的估计使用寿命
• 资产的残值
• 资产的增建和扩建以及日期
• 公司法和所得税法关于计提折旧的规定
• 资产的工作时间
• 组织的工作条件和操作人员的操作技能
• 延长资产使用寿命的大修
• 资产过时的可能性

折旧方法

以下是折旧的方法：

• 直线法
• 年数总和法
• 年金法
• 保险单法
• 机器小时率法
• 递减法
• 重估法
• 折旧基金法
• 里程法
• 生产单位法
• 整体法
• 加速法
• 双倍余额递减法
• 年限数字法

可以采用上述任何一种方法计提折旧。我们将讨论一些重要的计提方法：

直线法

在这种方法下，每年计提固定金额的折旧。确定折旧金额的公式如下：

$$折旧= \frac{资产成本 - 残值}{资产估计使用寿命}$$

年数总和法

这也被称为递减余额法或余额递减法。在这种方法下，对资产的账面价值计提固定百分比的折旧。资产的账面价值是指（资产成本 - 折旧）。

审计员关于折旧的职责

审计员不能对估计资产的使用寿命负责；这是专家估价师的工作。

• 公司可以对不同类型的资产采用不同的方法，前提是这些方法多年来一直保持一致。

• 如果公司选择采用新的折旧方法，则应从首次投入使用的日期起，应用新的方法重新计算折旧。如果采用旧费率计提的折旧金额与采用新费率计算的金额之间存在差额，则在亏损情况下，差额应计入损益表，在盈利情况下，差额应计入一般准备金。

• 根据公司法第二附表，如果资产在当年出售或报废，则应按比例计提至出售或报废之日的折旧。同样，如果固定资产增加，则应按比例计提折旧。

• 会计报表必须披露折旧方法。

• 折旧必须符合公司法和所得税法的规定。

• 如果计提的折旧超过规定比率，审计员应检查其是否基于某些专业和技术建议。

• 如果资产重估，则应按重估金额计提折旧。

什么是准备？

准备是指“以计提折旧或资产价值减少或为已知负债计提准备的方式注销或保留的任何金额，其金额无法以相当准确的程度确定。” -

印度注册会计师协会

借记损益表，准备金被创建并显示在资产方或负债方相关子目下的资产负债表中。

坏账准备、修理和更新准备、折扣准备和折旧准备是最常见的准备例子。

什么是准备金？

准备金是利润的拨款，而准备金是对利润的冲销。准备金并非旨在应付业务的意外事件或负债。准备金增加了公司的营运资金，以增强财务状况。准备金有两种类型：

资本准备金

资本准备金不能轻易作为股利分配给公司的股东，它只能由公司的资本利润创造；这就像股份或债券的发行溢价和公司成立前的利润。

收入准备金

收入准备金可以很容易地作为股利分配给公司的股东。收入准备金的一些例子包括：一般准备金、职工福利基金、股利均衡准备金、债券赎回准备金、或有准备金和投资波动准备金。

审计员关于资本准备金的职责

审计员应检查以下事项：

• 资本准备金只能由资本收益创造。

• 如果公司的章程允许，资本准备金可用于分配股利。

• 资本准备金应在资产负债表中与收入准备金和一般准备金分开显示。

秘密准备金

银行、保险公司和电力公司创建秘密准备金，需要公众信任。在这种情况下，为了创建秘密准备金，资产以较低的成本或负债以较高的价值显示；以下示例将帮助您了解这是如何完成的：

• 通过低估商誉或存货。
• 通过过度折旧。
• 通过创建过多的准备金。
• 将自由准备金显示为应付款。
• 通过将资本支出计入损益表。

审计员关于秘密准备金的职责

审计员关于秘密准备金的职责如下：

• 公司法不允许创建秘密准备金。

• 只有银行、保险公司和电力公司才能创建秘密准备金。

• 在某些情况下，如果公司法允许创建秘密准备金，审计员应检查创建此类准备金的必要性。如果审计员满意，则他无需对其报告进行限定。

一般准备金和特定准备金

特定准备金是为其创建的目的而创建和使用的，例如股利均衡准备金和债券赎回准备金。

一般准备金是为任何未来的意外事件而创建的，或在业务扩张时使用。创建一般准备金的目的是加强公司的财务状况并增加营运资金。

审计员关于一般准备金的职责

审计员没有义务就此类准备金的创建、充足性或不足进行报告。他可以就公司的长期利益向管理层提供建议。

审计员关于特定准备金的职责

审计员应检查特定准备金不应用于分配，因为此准备金仅用于满足特定负债。

偿债基金

偿债基金在偿还债务或更换固定资产方面大有裨益，为此，每年都会从损益账户中提取或拨付一定金额，投资于任何外部证券。无需额外负担，即可系统地更换资产或在偿债基金到期时支付任何已知债务。

审计员关于偿债基金的职责

以下是审计员关于偿债基金的职责：

• 偿债基金应在资产负债表中单独列示。

• 基金的用途应明确说明。

• 它应符合公司章程和为此目的制定的信托契约。

储备金的投资

是否应将储备金投资于外部证券是一个有争议的问题。因此，要做出任何决定，重要的是根据公司的财务状况来研究公司的需求和要求。因此，只有在公司有额外资金可供投资的情况下，投资外部证券才合理。

储备金的性质

尽管储备金显示在资产负债表的负债方，但储备金实际上并非公司的任何负债。储备金代表累积利润，可分配给股东。

准备金与储备金的区别

• 储备金只能从利润中提取，而准备金是利润的支出。

• 储备金减少了可分配利润，而准备金减少了利润。

• 如果储备金在一段时间内未被使用，可以作为股息分配，但准备金不能转入一般储备金进行分配。

• 准备金的用途非常具体，而储备金是为了应对任何可能发生的未来债务或损失而创建的。

• 创建准备金在法律上是必要的，而创建储备金是为了使公司免受未来的损失和债务。