审计 - 错误的发现和预防

审计人员应非常小心地发现错误，因为会计上的操纵也可能表现为错误，或者可能是记账员粗心大意造成的。

错误可大致分为以下几类：

• 原则错误
• 遗漏错误
• 重复错误
• 错记错误
• 抵销错误

原则错误

如果交易项目的记录不符合会计原则，则称为原则错误。这些错误在试算表中无法追踪；这些错误可能是无意中犯下的，也可能是为了操纵账户以夸大或缩小利润的目的而犯下的。

以下是此类错误的示例：

• 计提过多或不足的折旧

• 应付费用或预付费用的准备金错误

• 将收入支出视为资本支出或反之亦然

• 厂房及机器、库存、投资和其他资产的估值不符合会计原则。

• 将收到的收入记入付款人的个人账户；例如，从A先生处收到的佣金记入A先生的账户而不是佣金账户，这将增加资产负债表中的应付款项并减少损益表中的利润。

• 将费用的支付记入收款人的个人账户；例如，支付给A先生的租金错误地记入A先生的账户，这将增加利润并增加资产负债表中的应收款项。

遗漏错误

在记录账簿中的交易时，可能存在两种类型的遗漏分录；

• 如果交易完全从账簿中遗漏，则不会影响试算表，并且难以发现此类错误。以下是此类错误的示例：

  • 分别从购货日记账或销售日记账中遗漏购货或销售。

  • 遗漏应付或未付费用。

• 部分从账簿中遗漏的交易示例为：

  • 购货日记账或销售日记账的合计分别未记入购货或销售账户。

  • 从现金簿中遗漏在分类账账户中记录的付款或收款交易。

重复错误

重复错误的发现非常困难。通过对账户的适当和细致的观察可能会发现它；例如，购货可能使用购货发票的正本和副本两次记录，等等。也可以在试算表中两次过账任何分类账账户的合计。

错记错误

错记错误是指在原始分录簿或分类账账户中所做的分录错误。让我们看看下面的例子：

• 以25,000卢比购买的货物在购货簿中错误地记为2,500卢比。

• 从AB公司购买的信用货物错误地记入BA公司的账户。

• 合计错误——购货日记账的合计为1,12,500卢比，而不是1,21,500卢比。

• 从AB公司购买的货物错误地记入AB公司账户的借方，而不是记入AB公司账户的贷方和购货账户的借方。

抵销错误

当一个错误的影响与另一个错误抵消时，则称为抵销错误。此类错误不会影响试算表；例如，借方账户和贷方账户的合计均短少7,500卢比。这种类型的错误将抵消两者。

错误和欺诈的预防

审计完成后，审计员可以建议他的客户更改会计系统并改进其内部控制系统，因为审计员无法直接做任何事情来预防错误和欺诈。

审计员应按照对其期望的职业标准进行审计。他不能保证不存在欺诈。审计员应确保并遵循以下标准：

• 内部控制系统

• 记录业务交易时，是否遵循会计原则

• 是否遵循管理政策

• 编制会计账簿时，是否遵循《公司法》中规定的条款

• 资产负债表和损益表是否真实公允地反映了相关事项的状况

以下因素决定审计员是否应对未发现错误和欺诈负责：

• 审计员应按照审计的既定原则进行审计。

• 他应履行其所在行业的现行标准规定的职责。

• 错误应在其审计期间纠正，欺诈应反映在其审计报告中。

• 即使是反映存在问题的简单暗示也不应被忽视。

• 他应该相信会计报表具有实质性准确性。