审计 - 审计核实

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核实是指检查财务报表中出现的资产，无论这些资产是否符合法律法规。资产和负债的核实是为了确认以下事项：

• 存在
• 所有权
• 适当的估值
• 持有
• 无抵押
• 适当的记录

核实的目的

以下是核实的目的：

• 通过实物核查确认资产的存在。

• 检查与资产相关的法律和官方文件，以确认资产的所有权。

• 确认资产没有任何抵押或留置权。

• 提供资产适当估值的证明。

• 确认资产在会计账簿中得到适当的核算。

核对与核实

两者都被认为是同一件事，但核对和核实之间存在很多区别。

核对与确认会计分录在会计账簿中出现的正确性和真实性有关，而核实则确认资产在资产负债表中出现的真实存在、所有权和估值。审计师的职责不仅是核对账簿中出现的项目，因为核对不能证明相关资产或负债在资产负债表日的真实存在。

负债的核实

以下是负债核实的目的：

• 债权人反映了企业负债的真实情况。

• 所有负债都披露在资产负债表中，无论是否在账簿中记录。

• 负债的价值符合公认的会计原则。

• 负债在资产负债表中得到适当的分类和披露。

确认与核实

现在让我们了解一下确认和核实是什么。

确认

审计师需要向第三方和管理层确认任何事实或数字。审计师需要确认的一些例子如下：

• 向债务人确认余额。

• 向债权人确认余额。

• 向银行确认银行存款余额、定期存款、应计利息、透支或现金信用额度余额等。

• 向金融机构确认贷款和利息。

• 向管理层确认或有负债等。

核实

核实是指审计师对资产进行检查，包括识别、称重和清点资产。以下项目需要进行实物核实：

• 土地和建筑物
• 厂房和机器设备
• 库存商品
• 库存和消耗品
• 投资
• 证券
• 库存现金
• 应收票据

因此，确认和核实是审计中完全不同的过程，并且两者都同样重要。

资产和负债的估值

估值是指对各种资产和负债进行估算。审计师有责任确认资产和负债在资产负债表中出现的价值是正确和合理的。如果没有对资产和负债进行适当的估值，它们将显示为高估或低估。

因此，审计师需要运用合理的谨慎和技能来分析技术专家的估值依据，并确保资产负债表中显示的资产按照公认的惯例和会计原则进行适当的估值。

估值的组成部分

资产估值的方法如下：

• 成本价 - 这是在资产购置时支付的成本价，加上运费、关税以及使该资产处于可用状态的调试和安装费用等。

• 账面价值 - 这是会计账簿中显示的价值；成本价减去折旧。

• 可变现净值 - 可以从资产出售中实现的价值。

• 市场价值 - 资产在出售时可以获得的价值。

• 重置价值 - 可以替换资产的价值。

• 约定价值 - 这意味着成本价减去已计提的折旧，忽略任何价格波动。

• 残值 - 如果资产无法正常工作并作为废料出售，则资产的出售价值为残值。

估值依据

审计师应确保估值依据的正确性和可靠性。他应牢记估值过程，如下所示：

• 原始成本
• 资产的预计工作时间
• 损耗费用
• 残值
• 资产过时的可能性

固定资产按成本价减去折旧进行估值，流动资产应按成本或市场价格孰低进行估值。

核对、核实和估值

在核对中，会计分录与真实凭证进行核对。

• 核实证明了资产的存在、所有权和产权。

• 估值证明了资产的正确价值。

• 核对是在会计账簿中进行原始记账之后进行的。

• 核实和估值在财政年度结束时进行。

• 核对由高级审计师和审计员进行。

• 核实和估值由审计师本人进行。

• 真实凭证是核对的充分证据

• 对于估值，审计师必须依靠业主/合伙人/董事的证明。

• 核实通过实物核查、产权证和收款收据等进行。

版权的核实和估值

我们现在将讨论版权的核实和估值：

版权

版权为作者提供法律保护和合法权利，禁止他人出版其作品。版权在作者终生以及其去世后50年内有效。

版权的核实

• 审计师应审查作者与出版商之间的协议。

• 如果同一出版商拥有多个版权，审计师应要求提供版权清单。

版权的估值

版权随着时间的推移而贬值；因此，版权的价值是不稳定的。如果出版物的销售非常低或为零，则应注销版权的价值。

资产负债表中版权的价值将显示为成本减去已注销的价值。

固定资产的核实和估值

我们将讨论不同固定资产的核实和估值：

自有土地和建筑物的核实

• 审计师应审查土地和建筑物的产权证。

• 账簿中显示的土地和建筑物应与产权证一致。

• 出售土地和建筑物产生的损益应在账户中进行适当调整。

• 任何新增内容都应由审计师仔细审查。

抵押财产的核实

• 审计师应确认该财产不存在第二或第三抵押。

• 审计师应获得抵押权人出具的证明，证明产权证在其手中。

• 如果存在任何产权缺陷，审计师概不负责。审计师只能核实产权证表面上是有效的，并且属于客户。

• 如果审计师认为有必要，可以获得法律顾问关于客户产权证有效性的证明。

建筑物的估值

• 建筑物应始终按成本减去折旧进行估值。

• 尽管建筑物的市场价值可能远高于成本，但仍应计提建筑物的折旧。

• 即使建筑物未投入使用，也应计提折旧。

• 不应考虑市场价值或可变现净值，因为两者都是波动的。

自有土地的核实

• 自有土地是非折旧资产，因此将按成本显示。

• 成本包括法律费用、登记费、购买价格和经纪佣金等。

• 支付给改善信托或市政公司用于水、污水、道路、开发费等费用，也将计入永久业权土地的成本。

• 如果其估价基础是市场价值或可变现价值，则应在资产负债表中明确说明。

在建工程的核实

• 审计师应核实建筑师证明和承包商收据中所支付的金额。

• 如果客户的员工也参与了工程建设，审计师应取得负责官员的证明。

租赁财产的核实

永久业权财产和租赁财产应分别进行会计核算。租赁财产是根据租赁协议获得的固定期限的财产。审计师应考虑以下事项：

• 检查租赁协议的价值和期限。

• 租赁协议应在登记员处登记。

• 应妥善遵守租赁条款和条件。

• 审计师应审查最近的租金收据，以确保租赁协议在没有因未支付租金而中断的情况下持续有效。

流动资产的核实和估价

我们现在将讨论一些重要的流动资产的核实和估价，包括现金和银行存款以及应收账款。

库存现金

库存现金通过实际点算现金进行核实。库存现金应在营业结束时或资产负债表日进行核实。现金点算必须在出纳员在场的情况下进行。如果由于分支机构位于国外或偏远地区，审计师无法进行现金的实物核实，审计师应要求出纳员在最后一天将所有库存现金存入银行账户。

核实库存现金是审计师的主要职责，如果未进行核实，审计师将被认定为违反职责。如果在任何时候库存现金余额过大，审计师应立即事先告知管理层。

如果出纳员负责支付员工或其他人员的款项，审计师应仔细核实。

银行存款

审计师需要考虑以下几点来核实银行存款：

• 审计师应编制截至某日的银行存款余额调节表。通过它，审计师可以清楚地了解已开具但尚未提交银行的支票和已存入银行但尚未清算的支票的状况。有很多种欺诈行为可以通过编制银行存款余额调节表来发现。

• 审计师应从银行获取不同类型的账户（如活期账户、定期存款账户、储蓄账户、透支账户或现金贷记账户等）的不同证明。

• 审计师应直接从银行获取银行存款余额确认函。

• 审计师应比较银行账簿和银行对账单上的银行存款余额。

• 如果根据外汇管制规定将付款存入外国银行，则应由审计师进行核实。

应收账款

审计师关注获取充分的审计证据，以证实管理层关于以下方面的断言：

• 资产负债表日所有应收账款均已记录。

• 应收账款的估价是适当的，并且已正确应用。

• 所有应收账款均已根据公认的会计政策和惯例进行披露、分类和描述。

应收账款的核实过程包括以下步骤：

记录审查

• 审计师应确保自己了解应收账款余额的有效性、准确性和可收回性。

• 应核实给予的过高的折扣或冲销的坏账。

直接确认程序

• 与债务人直接沟通是确定余额是否准确、真实和无争议的最佳方法。

• 对于需要确认余额的债务人，审计师应确定请求确认的方法。

• 确认程序可以在一年结束后的合理期限内进行。

• 应仔细审查从债务人处收到的回复，如果余额不符，应要求客户进行调查。

• 审计师必须特别注意未收到确认的余额。它们可能是虚构的，或者是为了掩盖欺诈行为而编造的。

核实步骤

• 账面应收账款可以通过会计账簿进行核实，并应由销售单据支持。

• 应将账面余额直接发送给债务人以确认。这将证明账面应收账款的存在。

• 应收账款的所有权可以通过销售单据和销售明细账进行核实。

• 债务人应询问与客户之间是否存在任何关于折扣、索赔等的争议。

估价步骤

• 应收账款明细账应由销售明细账支持。

• 审计师应获取应收账款、冲销的坏账和预计坏账准备的清单。

• 应收账款应按可变现价值计价。

• 余额确认表明应收账款的估价是正确的。

虚假资产的核实和估价

我们现在将讨论以下虚假资产的核实和估价：

开办费

开办费是在公司组建和开始运营时发生的。这些费用属于资本性支出，包括印花税、注册费、印刷费用、法律费用等。这些费用在资产负债表中列示。这些费用在3至10年的时间内摊销。审计师应核实未摊销的金额是否已在资产负债表中列示。

股权/债券发行折扣

审计师应查看股权/债券发行折扣是否已尽快摊销，并在资产负债表中列示余额。

负债的核实和估价

现在让我们了解负债的核实和估价：

应付账款

审计师应采取以下重要步骤来核实和估价应付账款：

• 审计师应收集债权人明细表，并应与明细账余额核对。

• 应检查采购明细账，并与采购登记簿、采购发票和借方通知单等核对。

• 审计师应核实从债权人处收取或应收取的折扣。

• 审计师应仔细检查财政年度第一月和最后月的采购，以避免将本年度的采购计入下一年度或将上一年度的采购计入本财政年度的可能性。

• 审计师应特别注意债权人明细账中长期未支付的任何款项。这可能是由于任何官员挪用了款项，并且余额在会计账簿中保持不变。

• 审计师应直接进行余额确认，如果存在任何差异，则应予以解决。

• 审计师应仔细研究分期付款协议，以核实基于分期付款购买的商品。

借款

审计师应核实以下重要事项，以核实和估价借款：

• 审计师应核实借款金额、借款类型、利率和还款期限等。

• 如果借款是由任何银行或金融机构提供的，他应收集并审查协议以及银行的证明。

• 他应从组织接受借款的非银行方获取余额确认。

• 审计师应根据协议妥善核实利息计算。

• 本财政年度到期但未支付的利息金额应在会计账簿中妥善核算，并应作为流动负债列示。

• 对于公司，审计师应审查借款权限，并确保抵押登记册和已设立的抵押在公司注册处登记。

资本

合伙企业的资本可以通过合伙协议、银行账簿、现金账簿等进行核实。公司的资本可以通过以下方式进行核实：

首次审计

• 对于首次审计，应审查公司章程和公司细则，以了解最大授权资本。

• 为了核实股份类别、已发行股份数量、缴款到期金额、已收金额和待缴款金额，审计师应审查会议记录、现金账簿和银行账簿。

• 如果股份分配给供应商，则应审查供应商协议。

后续审计

审计师应考虑后续审计的以下事项：

• 通过新发行增加的资本应符合《1956年公司法》第61、64和66条的规定。

• 授权资本应在资产负债表中单独列示。

• 已发行和认购的资本应根据每种股份类别单独列示。

• 每种类别已分配的红利股份以及发行来源。

• 董事和其他人员的未缴款金额。

• 如果只发行一类股份，则资本账户应作为权益资本列示。

• 确定每类股份已缴款的金额。

• 根据合同分配股份而未收到付款的股份数量。

• 如果公司已发行可赎回优先股，则应明确列示赎回日期以及最早的赎回日期。

• 如果先前收到因没收股份而获得的任何金额，则应在将其加入股本后单独列示。

• 因没收股份而产生的资本收益应转入资本公积账户。