审计 - 快速指南

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审计 - 简介

审计的起源可以追溯到意大利。大约在 1494 年，卢卡·帕乔利引入了复式记账系统，并描述了审计师的职责和责任。

印度的审计以不同的方式进行了描述 -

“审计是对企业的资料、报表、记录、业务和绩效（财务或其他）进行的系统性和独立的检查，以实现既定的目的。在任何审计情况下，审计师都会感知并识别他面前需要检查的主张，收集证据，评估这些证据，并在此基础上形成他的判断，并通过他的审计报告进行传达。”

- **印度特许会计师协会**

另一个定义是这样的 -

“审计是对企业账簿及其编制依据的单据和凭证进行的明智和批判性的审查，目的是确定损益表所示的特定期间的经营成果以及资产负债表反映的财务状况是否由负责编制这些报表的人员真实而公允地确定和呈现。”

- **J. R. Batliboi**

印度的审计

现在让我们了解审计在印度的发展。1913 年的《印度公司法》首次规定了审计师的资格。孟买政府是最早开办相关学习课程的机构，例如政府会计文凭（GDA）。

1932 年通过了《审计师证书规则》，以维护会计和审计的统一标准。1939 年，印度议会颁布了《特许会计师法》。该法规定，只有在通过印度特许会计师协会组织的考试后，才能授权某人进行审计。

以下是与印度审计相关的其他一些要点 -

• 根据 1956 年《公司法》第 233-B 条，印度成本与工程会计师协会的成员被授权进行成本审计。

• 1931 年《公司法》被 1956 年《公司法》取代。

• 根据 1974 年《公司（修正）法》第 224 条，审计师只能通过特别决议任命。

簿记

簿记员以系统的方式将日常交易记录在账簿中。簿记包括 -

• 记账
• 过账到分类账
• 分类账账户的合计和余额

会计学

会计学的工作从簿记结束的地方开始，包括以下内容 -

• 更正错误

• 试算平衡表的编制

• 财务报表的编制（交易和损益表以及资产负债表等）

审计

编制会计报表不是审计师的职责。“审计从会计结束的地方开始”。审计师只关心检查和验证记录。审计师是为认证他人所做工作而任命的合格人员。

调查

调查可能出于特定目的进行。它通常是为了了解企业的财务状况、欺诈和挪用的程度以及任何业务单位的盈利能力等。调查的时间跨度也可能超过一年。调查不一定由合格的特许会计师进行。

审计师的素质

审计师必须具备以下资格和素质 -

• 他应该是一位合格的特许会计师，或者他应该是一位合格的印度成本与工程会计师协会会员，以进行成本审计。

• 他必须具备足够的技能和素质，才能有效地开展工作。

• 审计师必须诚实、公正和无偏见。他还应该勤奋、具备足够的常识、倾听他人意见的能力、有条理和有方法。

• 审计师应该就他无法理解提供给他的信息的事项寻求澄清。

• 他的审计报告应正确且清晰。

• 在出现任何可疑情况时，他应该假设他正在与不诚实和欺诈的人打交道。

• 他必须具备扎实的会计原则和实践知识。

• 他必须了解所有国内和国际法院判决。

• 他必须具备财务管理、工业管理和商业组织的全面知识。

• 他必须掌握最新的商业法和公司法知识。

审计范围

与早期审计的主要目的是发现欺诈相比，我们现在有了更完善的方法来确定财务报表的真实公允视图。近年来，世界上几乎每个国家都引入了各种立法，并制定了审计规则和条例。在印度，也出现了与税务审计、成本审计、管理审计和运营审计等相关的立法。

审计的主要目的是证明财务报表的正确性，并发现错误和欺诈。

审计技巧

以下是常见的审计技巧 -

• 检查过账和计算。
• 资产的实物盘点。
• 根据现有证据核实和检查交易。
• 审查账簿，
• 检查各种计算。
• 检查下一年度结转余额。
• 检查银行对账单。
• 审计师可以从组织内部和外部来源获取信息。

审计 - 欺诈的发现和预防

审计的主要目标是确保任何组织的财务可靠性；欺诈的发现只是一个附带的目标。

独立的意见和判断构成了审计的目标。审计师的工作是确保账簿按照《公司法》规定的规则进行保管；审计师还需要确保账簿是否真实公允地反映了公司的状况。

以下是三种不同的欺诈类型 -

• 现金挪用
• 货物挪用
• 账户操纵

现金挪用

现金挪用是欺诈最容易的方式，尤其是在大型企业中，组织所有者与出纳之间沟通有限或没有沟通。以下是挪用或挪用的一些方式 -

• 盗窃现金收入和小额现金，并显示对工人、债权人、采购等虚假付款。

• 在现金簿中显示虚假付款或超额付款。

• 通过使用**串通**和**装载**方法，可以将从任何客户那里收到的钱装进口袋，并将从另一位客户那里收到的钱显示为从前者那里收到的钱。

• 现金销售可以显示为赊销。

现金收付应遵循严格的内部控制制度，以便一个人的工作由另一个人自动检查。

货物挪用

货物挪用可以通过以下方式进行 -

• 货物可能被员工或在员工的帮助下被盗。
• 向客户开具虚假贷项通知单以退货。

发现货物挪用比发现现金挪用更困难，尤其是在管理层不那么警惕且缺乏健全的簿记系统、内部控制和足够的安保系统的情况下。为了控制货物的实物盘点，必须将实物库存与账簿核对，并仔细检查销售和采购。

账户操纵

高层管理人员主要出于某种特定目的误导某些方面，主要进行两种类型的账户操纵。

• **显示更高的利润** - 以下是显示高于实际利润的原因 -

  • 从金融机构获得信贷或提高现有信贷，以及向公司的供应商展示信誉。

  • 保持股东的信心。

  • 提高公司股票的市场价格并以更高的价格出售，可以通过宣布更高的股票股息来实现。

  • 在利润计算的基础上获得更多佣金。

  • 以更高的比率宣布股息。

• **显示较低的利润** - 以下是显示低于实际利润的原因 -

  • 避免或减少公司的直接税（所得税、财产税）。

  • 以较低的价格购买股票。

  • 给企业的其他竞争对手留下错误的印象。

账户操纵方式

账户操纵可以通过以下方式进行 -

• **粉饰报表**是对财务数据进行操纵或歪曲，使其看起来比实际情况更好。下面列出了一些粉饰报表的方法。

  • 存货的估价过高

  • 负债的估价过低或资产的估价过高

  • 本年度的采购和费用可能推迟到下一财政年度

  • 将收入支出计为资本支出

  • 上一年度的销售和其他收入可能显示为本年度的收入或销售。

• 前几年的秘密准备金可能用于本财年夸大收益，或者可能创建秘密准备金以抑制本财年的收益。

• 库存可能被低估或高估。收入和销售额可能被抑制或夸大。费用和采购可能被抑制或夸大。

审计 - 错误的发现和预防

审计人员应非常谨慎地发现错误，因为会计处理中的操纵也可能表现为错误，或者可能是记账员疏忽的结果。

错误可大致分类如下：

• 原则错误
• 遗漏错误
• 重复错误
• 错记错误
• 抵消错误

原则错误

如果交易项目的记录不符合会计原则，则称为原则错误。这些错误无法从试算平衡表中追溯；这些错误可能是无意中犯下的，也可能是为了操纵账户以夸大或缩小利润的目的而犯下的。

以下是一些此类错误的示例：

• 计提过多或不足的折旧

• 应付费用或预付费用的计提错误

• 将收入支出视为资本支出或反之亦然

• 固定资产、库存、投资和其他资产的估值不符合会计原则。

• 将收到的收入记入付款人个人账户；例如，从甲先生处收到的佣金记入甲先生的账户而不是佣金账户，这将在资产负债表中增加负债并减少损益表中的利润。

• 将支出的付款记入收款人个人账户；例如，支付给甲先生的租金错误地借记到甲先生的账户，这将增加利润并在资产负债表中增加应收款。

遗漏错误

在账簿中记录交易时，可能会出现两种类型的漏记：

• 如果交易完全从账簿中漏记，则不会影响试算平衡表，并且难以发现此类错误。以下是一些此类错误的示例：

  • 分别从购货日记账或销售日记账中漏记购货或销售。

  • 漏记应付或未付费用。

• 部分从账簿中漏记的交易示例如下：

  • 分别漏记购货日记账或销售日记账的合计金额到购货或销售账户。

  • 从现金日记账中漏记支付或收款交易到分类账账户。

重复错误

重复错误很难发现。可以通过对账户进行适当和细致的观察来发现它；例如，可能使用购货发票的原件和副本两次记录购货等。也可能在试算平衡表中将任何分类账账户的合计金额记入两次。

错记错误

错记错误是指在原始分录或分类账账户中做出的分录错误。让我们看看以下示例：

• 以 25,000 卢比购买的商品错误地记入购货簿为 2,500 卢比。

• 从 AB 公司的赊购错误地记入 BA 公司的账户。

• 错误合计 - 购货日记账的合计金额为 1,12,500 卢比，而不是 1,21,500 卢比。

• 从 AB 公司的购货错误地借记到 AB 公司的账户，而不是贷记 AB 公司的账户并借记购货账户。

抵消错误

当一个错误的影响抵消了另一个错误的影响时，则称为抵消错误。此类错误不会影响试算平衡表；例如，借方账户和贷方账户的合计金额均短缺 7,500 卢比。这种类型的错误将抵消两者。

错误和欺诈的预防

审计完成后，审计师可以建议其客户对会计系统进行更改，并改进其内部控制系统，因为审计师无法直接做任何事情来防止错误和欺诈。

预计审计师将按照对其期望的专业标准进行审计。他不能保证不存在欺诈行为。审计师应确保并遵循以下标准：

• 内部控制系统

• 在记录业务交易时，是否遵循会计原则

• 是否遵循管理政策

• 在编制账簿时，是否遵循《公司法》中规定的条款

• 资产负债表和损益表是否真实公允地反映了相关事项的状况

以下因素决定审计师是否应对未发现错误和欺诈负责：

• 审计师应按照规定的审计原则进行审计。

• 他应履行其职业现行标准规定的职责。

• 应在其审计期间更正错误，并在其审计报告中反映欺诈行为。

• 即使是反映存在问题的简单暗示也不应被忽视。

• 他应相信会计报表具有实质性准确性。

审计 - 基本原则

计划

审计师应计划其工作，以便高效地完成工作并在规定的时间内完成。为了相应地计划工作，审计师处理以下事项：

• 会计系统和政策。
• 组织的内部控制系统。
• 确定审计程序和协调审计工作。

诚实

审计师必须保持公正的态度，并且不受任何利益的影响。他应该对自己的工作诚实和认真，并且应该在没有偏见和偏见的情况下完成自己的工作。

保密

审计师应将其在审计过程中获得的所有信息保密。未经客户许可，他不得与任何人分享信息，并且只有在必须这样做的情况下，才能经客户许可分享信息。

审计证据

在进行审计之前，审计师应坚持实质性程序和合规性程序来收集审计证据。通过实质性程序，审计师可以收集有关数据准确性、完整性和有效性的证据；通过合规性程序，他可以收集有关客户组织中使用的内部控制系统的证据。

内部控制系统

公司的主要责任是在其组织中保持足够的内部控制系统。根据此类内部控制系统，审计师可以确定进行审计的性质、时间和审计程序。

技能和能力

审计应由训练有素、经验丰富且能力强的专业人员进行，并且审计人员应随时了解会计、审计和法律规则及法规的所有发展变化。

他人完成的工作

审计师被允许依赖他人完成的工作，但他在参考时应尽职调查。他应在其报告中提及参考来源。

工作底稿

审计师应准备并保存其在审计过程中获得的所有必要文件。这些文件可由他用作审计证据。

法律框架

所有商业活动都应遵守法律框架中规定的规则和条例。这是为了维护相关各方的利益和权利。

审计报告

根据对审计证据的审查和评估，审计师应发表其对组织财务报表的意见：

• 财务报表是使用可接受的会计原则编制的。

• 财务报表符合所有相关的法定要求。

• 所有重大问题均已披露，并且财务报表已根据法定要求进行了适当的列报。

审计 - 优点

以下是审计对不同利益相关者的主要优势：

对于业主和股东

• 企业的个体经营者和合伙企业的合伙人可以依赖和信赖经审计的财务报表。

• 审计有助于在新增合伙人、合伙人退休或死亡时进行估值和业务结算。这避免了公司出现任何争议的风险。

• 经审计的财务报表是股东判断公司管理层绩效的唯一途径。

对于管理层

• 审计有助于发现欺诈和防止错误。

• 它有助于保持员工的警惕；因为最终他们完成的工作将接受审计。

• 可以从经审计的账户中轻松估算保险索赔。

• 管理层可以利用审计师在财务方面的专家建议。

• 不同年份财务报表的比较变得更容易。

• 税务负债的评估很容易。

对于政府

税务机关和其他所有政府机构都依赖经审计的财务报表；即使在需要的情况下，法院也将其作为证据接受。

对于债权人

组织的债权人也依赖经审计的财务报表，并据此向企业授予信用额度。

对于其他人

• 经审计的账户很容易被保险公司接受以进行索赔结算。

• 经审计的财务报表为银行和金融机构所接受，并有助于获得贷款和信贷便利。

审计 - 限制

以下是审计的一些局限性：

• 依赖专家 - 审计师必须依赖工程师、估价师和律师等专家来估算和估价固定资产并估算或有负债。

• 管理效率 - 审计师不会对客户组织中工作的管理效率发表评论；无法通过经审计的财务报表对组织的未来业绩发表评论。

• 检查所有交易 - 审计师不可能检查所有业务交易，尤其是在交易量很大的大型组织中。审计师必须依靠抽样和测试检查。

• 额外的财务负担 - 组织必须承担额外的财务负担，以支付进行审计的任何费用和其他此类费用。

• 并非所有欺诈都容易被发现 - 审计师并不容易发现精心策划的欺诈行为，如伪造、虚假陈述和未记录交易。

审计 - 分类

在本节中，我们将学习各种审计类型/类别及其依据。下表列出了不同类型的审计。

现在让我们了解审计的重要分类。

个人审计

任何个人的收入来源可能来自其投资、房产、股票、代理佣金、利息收入等。

以下是任何人选择审计的目的和好处 -

• 了解其所有收入来源的正确收入。
• 确保准确性。
• 预防和发现任何欺诈或挪用行为
• 有助于所得税评估。
• 对会计师和代理人进行道德监督。

个体户账簿审计

审计范围将取决于审计师与个体户之间的指示和协议，后者是个体企业的所有者；个体户自己决定审计范围。

个体户企业审计的目的和好处与个人几乎相同。以下是一些额外的好处 -

• 确保其支出凭证的适当性，并准确无误地编制其账目。

• 确保其企业收入和支出的真实公允反映。

• 可以将其账目与往年进行比较。

合伙企业审计

合伙企业的审计师可由合伙人协商一致任命。合伙人与审计师之间的相互协议基于后者的权利、责任和审计范围。审计师必须参考合伙协议，并在合伙协议未作规定的情况下，应参考1932年合伙企业法。审计师的证明书将包含以下相关要点 -

• 根据业务性质，账目的可靠性。

• 合伙人是否对其审计范围施加任何限制。

• 审计师是否获得了所有必要的信息和解释。

合伙企业法的重要条款

在合伙协议未作规定的情况下，审计师应参考1932年合伙企业法的以下条款。

• 未成年人只能作为合伙人参与利润分配，不承担任何损失责任。

• 合伙企业的财产只能由合伙人用于业务目的。

• 合伙人将平均分配利润和损失。

• 任何合伙人均无权获得任何报酬或薪酬。

• 如果任何合伙人追加的资本超过约定金额，则应向其支付6%的资本利息。

• 资本利息只能从利润中支付。

• 在合伙企业解散时，商誉将被视为合伙企业的资产。

• 在合伙企业解散时，账户结算将按照以下顺序进行 -

  • 从利润中支付

  • 从资本中支付

  • 由合伙人根据其利润分配比例分别支付

政府审计

印度政府设有专门的会计和审计部门，该部门由印度审计长领导，仅为政府机构服务。

政府审计的重要特征

• 几乎每个政府部门在支付任何支出之前都必须事先批准。

• 在支付任何款项之前，国库官员会对账单进行初步审查。

• 由于交易量大，支出金额巨大，政府审计的性质始终是持续性的。

• 大部分会计工作由独立运作的会计和审计部门完成。

目标

以下是政府审计的主要目标 -

• 检查并确保在支付款项时遵守规定的规则和条例。

• 确保支出不应过高。

• 检查和核实实物库存、物资和备件及其适当的估价。应定期进行盘点，并应正确及时地将库存记录在库存登记簿中。

• 检查每笔付款是否都经过了适当的授权。

• 确保支出应仅由正确的人员为公众利益而进行，并支付给正确的人员。

• 确保任何支出都不应用于任何主管部门的个人利益。

• 为提高效率和经济效益提供建议。

• 核实他人欠款是否已正确记录在账簿中，并核实此类款项是否定期收回。

法定审计

根据法律规定，必须任命合格的审计师的审计称为法定审计。以下是法定审计的基本特征 -

• 审计师必须是合格的会计师。

• 法律规定了审计师的任命规范。审计师的权利、职责和义务由法规规定；管理层不得对其进行任何更改。

• 组织不得限制法定审计的范围。

• 法定审计向股东和组织成员提供财务状况的真实公允反映。它有助于股东保护自己免受任何欺诈和虚假陈述。

• 法定审计是强制性审计。审计师是独立的人员，管理层对其工作没有任何控制权。

以下利益相关方属于法定或强制性审计的范围。

公司审计

1913年《印度公司法》首次规定，股份有限公司必须由合格人员（注册会计师）对其账簿进行审计。1956年和2013年的《公司法》对任命、职责、资格、权力和责任进行了修订。

信托审计

《公共信托法》规定必须由合格的审计师对账簿进行审计。信托契约中规定的条件和条款是维护信托账簿的基础。信托的任何受益人均无权控制或访问信托的账簿，因此，欺诈和挪用行为的可能性更大。

合作社审计

《公司法》不适用于合作社；合作社是根据1912年《合作社法》设立的。合格的会计师必须具备必要的专业知识，并且应了解该法的所有修订。审计师还应了解该法章程。

其他机构的审计

银行、保险公司和电力公司根据议会的特别法律规定进行审计。

成本审计

“成本审计显然是指审查成本账簿、成本会计、成本报表以及辅助和主要文件，以使审计师确信这些文件反映了生产成本的真实公允情况。这自然意味着要审查企业采用的成本会计制度的适当性和其实施的有效性。”

- J.G. Tickhe

需要合格成本会计师的服务才能全面控制成本记录和成本差异。大型企业和制造企业都了解成本会计的重要性。成本审计师检查成本会计师的工作，以确保会计的正确性。

成本审计的目标

• 核实成本会计的算术准确性。
• 帮助管理层做出关于生产和成本差异的决策。
• 发现错误和欺诈行为。
• 控制成本会计部门。
• 就材料、人工和机器的效率提出建议。

税务审计

根据1961年《所得税法》第44AB条的规定，如果任何从事商业/职业的人在上一年度的营业额或总收入超过1000万卢比（企业）或250万卢比（职业），则必须对其账簿进行审计。

企业的损益表根据《所得税法》的规定进行调整，因此会计利润和税务利润存在差异。利润或损失差异的原因可能是以下原因 -

• 折旧金额

• 根据《所得税法》，某些费用仅在实际支付且在法律规定的期限内支付的基础上才能允许，例如公积金、雇员社会保险、向金融机构支付利息、增值税/中央销售税、员工相关付款等。

资产负债表审计

资产负债表审计在美国非常流行。资产负债表审计是年度审计，它涵盖损益表、资产、负债、准备金、预计负债、存货和盈余中出现的每个科目。资产负债表审计也由高技能的会计师进行。

持续审计

在持续审计下，审计师定期检查企业的每一笔交易。在交易量很大的大型组织、内部控制系统不完善、需要定期报表以及在财政年度结束后的立即编制最终报表（如银行）的情况下，需要持续审计。

优点 - 完全检查记录、及时更新账目、对员工进行道德监督以及及早完成财务报表是持续审计的主要优点。

缺点 - 持续审计成本高、审计师工作机械化、由于频繁访问而可能与员工产生不健康的关系等，是持续审计的主要缺点。

年度审计

在交易量不大的组织中，审计师通常在财政年度结束后到来，并在连续的会议中完成审计工作。对于小型企业而言，年度审计可以取得令人满意的结果。

优点 - 审计师在年度审计中所做的工作不会影响组织及其人员的日常工作；审计师对财务报表和记录拥有完全的控制权。除了其他优点外，年度审计具有成本效益。

缺点 - 可能存在审计师无法及时到场而导致审计工作延误的情况；由于一次性完成所有审计工作，未发现错误和欺诈的可能性很高。这并不推荐用于大型企业，股东大会的延误有时是由于审计延误造成的，这成为年度审计的主要缺点。

部分审计

部分审计仅针对特定目的进行；例如，检查现金簿的收入方或支出方，检查现金销售，仅检查采购或费用。进行部分审计的原因在很大程度上取决于组织的管理层。

内部审计

内部审计可以由独立人员或公司员工进行；内部审计师可能是也可能不是合格的审计人员。内部审计具有持续性。根据《公司法》第144条，内部审计师不能为同一家公司提供其作为法定审计师的服务。

根据《公司法》新修订的第138条，某些类别的公司已强制实行内部审计；

• 某些类别的公司或可以规定需要任命一名内部审计师，该审计师必须是注册会计师或成本会计师，或者由董事会决定进行公司职能和活动的内部审计的其他专业人士。

• 中央政府可以通过规则规定内部审计的进行方式和间隔时间，并将报告提交给董事会。

以下类别的公司需要任命内部审计师：

• 上市公司。

• 未上市公司和满足以下任何标准的私营公司。

管理审计

通过审查管理的所有目标、政策、程序和职能，努力全面提高管理效率。只有具备良好管理技能知识和经验的人员才能被任命为管理审计师。

管理审计的目标

以下是管理审计的主要目标：

• 帮助管理层设定合理的目标。
• 确保目标的实现。
• 就政策和程序的变更提出建议，以获得更好的结果。
• 帮助管理层阐明员工的职责、权利和义务。
• 帮助管理层与外部建立良好而稳固的关系。

过账与核实审计

在这种审计制度下，我们检查每一笔原始分录及其在分类账中的过账，以及余额和合计。这种审计制度仅适用于小型企业；在大型企业中，内部审计师会完成这项工作，而审计师只需检查该组织内部控制系统的有效性。

深入审计

深入审计意味着对某些特定交易进行详细的分步核查；这有助于审计师了解组织为执行任何交易而采用的完整交易程序。例如，要检查采购交易，审计师将检查报价单、采购订单 (P.O.)、材料收货通知 (M.R.N)、货物/材料检验通知、仓储卡和库存分类账。

中期审计

中期审计是在组织两次年度审计之间针对一年中的部分时间进行的。它使董事会能够宣布中期股息，并确定销售的中期数据。

审计 - 审计前的准备

在本章中，我们将重点关注在开始新的审计之前必须注意的重要方面。

职责范围

审计师应了解《公司法》中规定的公司审计职责范围，在任何其他情况下，他应与聘用他进行审计的人员进行讨论。

委托书

为了避免与客户之间产生任何误解，审计师应取得一份委托书。它是审计师和客户之间的一份合同。此函件是根据既定的会计惯例制定的标准函件，如有任何特殊任务或工作，应将其添加到其中。

了解业务、会计系统和技术细节

全面了解客户的业务是可取的。审计师可以通过以下方式获取知识：

• 他可以访问工厂现场，了解生产流程并了解材料、劳动力和机器的性质。

• 他应该阅读那里可用的文件，例如公司章程或合伙协议等。

• 他应获取一份管理人员和员工名单，以及他们的工作简介。

• 他应研究客户的完整会计系统、内部控制系统的范围和有效性以及客户维护的账簿清单。

• 为了理解交易的性质，必须了解业务的技术方面。

需要从客户处获取的文件/附表清单

完成上述所有准备工作后，审计师应附带说明提供一份审计目的所需的文档或附表清单。可能需要以下文档或附表才能开始审计：

• 附有价值和估值方法的库存报表。
• 应收账款和应付账款明细表。
• 固定资产明细表。
• 预付、未付费用、支出和收入明细表。
• 递延收入支出清单。
• 相关财政年度发生的资本支出清单。
• 附有购置成本的投资明细表。

审计 - 审计计划

审计计划是审计师进行有效和高效审计所必需的。审计计划的目标应围绕以下内容：

• 时间预算
• 招聘审计人员
• 审计程序日期安排

审计计划的基础

审计计划应基于以下内容：

• 对客户业务的完整会计知识
• 内部控制系统的可靠性
• 审计程序的编制和
• 人员协调

审计计划的制定

在编制审计计划时，需要考虑以下几点：

• 审计师委托条款
• 审计师的法定责任
• 与其他审计师的协调
• 分支机构和子公司的内部控制系统
• 组织内部控制系统的可靠性
• 标记重要的审计领域
• 法律规则的影响
• 报告的性质和时间

审计准则300 (SA 300)

审计准则 (SA) 于 2008 年 4 月 1 日生效；它涉及审计师对财务报表进行审计的责任。

审计 - 审计方案

审计计划的成功取决于健全而可靠的审计方案。审计计划是审计师的行动计划。审计方案是专门为每个审计设计的，是检查工作的计划和审计程序的集合。书面审计方案从识别具体目标开始，然后指定程序设计以产生充分的胜任证据。

审计方案可作为安排和分配工作以及检查工作以防止遗漏的指南。审计师应首先准备内部会计控制系统的**合规性测试**和会计余额的实质性测试的初步审计方案。

合规性测试

有两种合规性测试来评估组织的内部控制系统。

• 审计师观察不留下任何文件记录痕迹的控制程序。

• 第二步涉及检查文件；这表明控制程序的执行。

评估

每个主要交易类别和相关资产执行以下步骤以评估内部控制系统：

• 确定可以防止或发现错误和违规行为的会计控制系统。

• 确定是否已规定必要的程序，并且是否正在以令人满意的水平执行。

• 评估有关其他审计程序的性质和时间安排的弱点，并就此向客户提出必要的建议，这应由审计师做出。

• 考虑可能发生的错误和违规行为的类型。

审计方案的类型

以下是两种类型的审计方案：

• 固定
• 灵活

**固定审计方案** - 审计人员必须按照其中规定的审计方案中提到的说明进行操作，不得有任何更改。即使所有这些都不适用于特定组织的特定情况。固定审计方案本质上非常严格，任何修改或更改方案都不容易。

**灵活审计方案** - 灵活审计方案仅提供要遵循的范围和程序的纲要，而不是任何固定的审计说明。因此，审计师可以选择根据内部控制系统和其他特定组织的情况，制定、采用和修改审计方案，以满足需要和要求。

审计方案的优点

以下是审计方案的优点：

• 审计方案涵盖了审计人员可以执行的所有审计工作。

• 审计方案可作为未来几年的路线图，审计人员可以参考它并了解未来的行动方针。

• 审计方案提高了审计助理的效率，因为他们对自己的职责非常清楚。

• 通过审计方案，审计更加系统化。

审计方案的缺点

以下是审计方案的缺点：

• 对小型商业单位来说，这并没有多大帮助。

• 审计变得机械化且效率低下，审计助理也可能借用审计程序来逃避责任。

• 审计程序不能统一适用于所有业务单位，因为所有组织的审计工作都不相同。

审计 - 审计程序示例

销售/销售退货审计程序

销售/销售退货审计程序涉及以下审查和检查：

• 完整的会计系统，从接收客户的销售订单到收到客户针对生成的销售发票的付款。

• 适用的间接税务分录，如增值税/消费税/消费税和服务税。

• 存货估价。

• 贷项通知单的生成和批准。

• 坏账准备。

• 分期付款销售系统中收到的分期付款、利息要素和未实现利润的会计分录。

采购/采购退货审计程序

采购/采购退货审计程序涉及以下审查和检查：

• 完整的会计系统，从向供应商发出采购订单到针对采购发票向供应商/债权人付款。

• 检查部门材料请购单。

• 请购单和采购订单的授权。

• 采购发票的数量和价格与采购订单的比较。

• 材料入库记录与采购发票。

• 检查库存登记簿。

• 检查采购退货单与采购发票。

• 间接税务分录对采购成本或进项税额账户、消费税账户（增值税/消费税/消费税和服务税适用）的影响。

现金/银行审计程序

现金/银行审计程序涉及以下审查和检查：

• 检查现金日记账的过账和余额。

• 如果维护了零用现金日记账，则检查零用现金日记账。

• 检查现金收据与现金日记账。

• 检查现金付款凭证与相关支持单据。

• 现金支付的授权。

• 检查收到的支票/汇票的会计处理。

• 检查现金提款分录与银行对账单和现金日记账中的分录。

• 检查各方直接存入银行的情况。

• 检查银行存款余额调节表。

• 现金实物盘点。

工资/薪金审计程序

工资/薪金审计程序涉及以下审查和检查：

• 收集组织结构图和职员名单。

• 对上述有工资的员工名单进行授权。

• 审查员工的雇佣合同。

• 将授权工资与费用账户进行比较。

• 收集有关股票期权、奖金计划或其他适用于员工的激励措施的信息。

• 扫描股票登记簿和股票发行记录，了解向员工发行或预留股份的情况。

• 审查工资、激励、奖金和补偿等与基本证据。

• 检查和审查适用于组织的法律手续，例如员工社会保险/公积金/预扣税等。

审计 - 审计程序的修改

去年的审计程序作为下一年审计程序的指南，今年对该程序的变更称为审计程序的修改。灵活的审计程序很容易进行修改，但固定审计程序的修改非常困难。

审计笔记簿

审计人员维护的日记或登记簿，用于记录困难、疑问、错误或其他重要事项及其说明，被称为审计笔记簿。以下是审计笔记簿的主要内容。

• 审计开始和完成日期。

• 公司维护的会计账簿清单。

• 组织结构图，包括主要负责人的职责。

• 需要澄清和解释的问题以及审计师需要关注的重要事项。

• 审计人员认为需要与管理层或审计师讨论的任何其他事项。

审计工作底稿

工作底稿是审计师在审计过程中编制的支持性文件。工作底稿可以是纸质数据、电子媒体、胶片或其他媒体的形式，并指定文件摘要、评论、通信和分析。其他工作底稿包括试算平衡表、账户分析、固定资产明细表、折旧表、应收账款和应付账款明细表、负债明细表、预付款、银行存款余额调节表、存货估价、以往审计报告、审计程序、审计证据和重要问题及其说明等。

如果需要在任何审计过失的诉讼案件中进行辩护，审计师也可以使用工作底稿。

审计证据文件

审计证据文件必须编制索引、清晰、完整且内容丰富，因为这些文件突出了审计的质量。在审计过程中获得的审计证据以及据此做出的决定构成了审计证据文件的主要内容。

审计工作底稿的目的

审计工作底稿具有以下目的：

• 这些文件包含编制审计报告的基本材料。

• 证据文件有助于审计工作的计划和执行。

• 它们是审计目标和范围的永久记录。

• 工作底稿包含支持审计意见的备份材料。

• 协助和协调审计师组织审计人员的工作。

• 借助工作底稿，审计师可以了解组织会计业务和内部控制的弱点。

工作底稿的分类

工作底稿分为两类：永久性文件和管理文件。

永久性文件

这些文件包含同一客户的文件；这些文件可以多年使用，通常包括：

• 合伙协议或公司章程或其他法定文件，如税务登记号、增值税/中央销售税/消费税/服务税登记文件副本。

• 具有持续重要性的文件。

• 政策文件，如存货计价和折旧费用。

• 以前年度的资产负债表和审计报告副本。

管理文件

它可能包含以下审计工作底稿：

• 聘用函
• 内部控制、管理控制和电子数据处理控制问卷
• 流程图
• 审计程序
• 试算平衡表等

审计 - 审计方法

审计没有硬性规定或方法。这一切都取决于审计师的培训和经验，也取决于具体情况。审计师需要考虑以下几点。

特殊标记

审计师应使用特殊标记来区分不同类别的交易，例如过账、计算、结转、银行对账单和凭证审查。

审计师在打勾时会采取以下预防措施：

• 在不同公司中，应使用不同的标记来表示同一类别的交易。

• 客户的员工不应该知道这些标记的含义。

• 不同时期不应使用相同的颜色。

• 应将工作完成到一定程度，以避免错误。

• 审计师应将其笔记簿中所有重要的合计、余额和其他重要事项记录下来。

• 如果要求审计师进行账户余额核对，特别是在小型企业中，他应该扮演会计而不是审计师的角色。

• 审计师不应接受任何用铅笔书写的数字。

• 在持续审计的情况下，应将工作完成到特定日期。

例行检查

当审计师检查共同的记录和账簿时，称为例行检查，它包括检查计算、分项计算、余额结转、其他计算、分类账过账、分类账余额核对以及将分类账余额转入试算平衡表。

它有助于审计师发现文书错误和简单的欺诈行为。审计师应超越例行检查，找出所有重大错误和欺诈行为。

抽样检查

审计师不可能检查和实物核对大型企业的所有业务交易，这些企业的交易数量众多。在这种情况下，如果存在足够的内部控制和内部检查系统，审计师可以选择抽样检查而不是检查所有交易。抽样检查是一种公认的替代详细检查的工具。抽样检查基于概率论。抽样检查时需要考虑以下几点：

• 审计师应选择每类交易的代表性数量的条目。

• 客户的员工不应了解和理解审计师采用的抽样检查方法。

• 抽样检查方法不应应用于下一年的审计。

• 大部分时期和交易部分应涵盖多年。

• 不应预先确定样本大小。

• 审计师在选择样本时应应用重要性概念。

• 审计师应更加关注容易发生错误和欺诈的地方。

• 如果证据的可靠性较低，审计师应增加样本量。

审计 - 审计人员的职责

主管

主管履行以下职责：

• 与审计人员保持联系。
• 评估和讨论审计工作的进度和完成情况。
• 就重要问题征求审计师的意见。
• 轮换审计人员的职责。

部门审计助理

部门审计助理履行以下职责：

• 与客户和审计师保持联系。
• 检查初级员工完成的工作。
• 编制审计程序。
• 确保审计工作顺利进行。
• 向初级员工提供建议、指示和指导。
• 确认是否满足法律要求。
• 评估公司的资产、负债和资本结构。
• 核实资产和负债的估值。

初级审计助理

初级审计助理履行以下职责：

• 检查报表明细表和调节表。
• 检查所有支持数据、文件和凭证。
• 遵循上级的指示。

审计员

审计员履行以下职责：

• 检查过账、计算和结转。
• 其他例行检查。
• 遵循上级发出的指示。

审计 - 审计证据

作为一名专业人士，审计师擅长审查企业的会计账簿和财务报表。审计师对其审计的会计账簿和财务报表发表独立意见。在法律眼中，他对其表达的意见负责。因此，在提供专业建议之前，审计师应仔细审查每一个断言。

在审计过程中，他应尽量收集尽可能多的审计证据，并评估收集到的证据。

审计证据收集程序

审计师可以通过以下程序收集充分和适当的审计证据：

合规性程序

财务报表中所作的认定可以根据从合规性程序中获得的审计证据进行审查。这些认定与组织控制系统的存在、有效性和持续性相关。

实质性程序

认定是根据从实质性程序中获得的审计证据进行审查的；认定如下：

• 与交易、资产和负债相关的记录的完整性

• 在某一特定日期资产和负债的存在及其适当的估值。

• 在相关期间发生的事件。

• 与资产相关的权利和义务。

• 根据公认的会计政策、惯例和法律要求披露和分类项目。

形成意见

意见形成过程涉及以下步骤：

• 认定的识别
• 认定的评估
• 证据的收集
• 证据的评估
• 意见的形成

认定的识别

审计师必须报告以下情况是否属实：

• 损益表是否真实公允地反映了该期间的损益。

• 资产负债表是否真实公允地反映了财务状况。

• 会计账簿是否按照公认的会计惯例和原则维护。

认定的评估

认定的识别之后是评估。认定可以是重大的或非重大的，认定的重要性取决于金额、性质、规模和对财务报表的影响。

证据的收集

在识别和评估认定后，审计师应收集所有必要的证据以支持认定。

审计师应确保自己收集的证据是可靠的。以下因素决定了证据的可靠性：

• 来源是内部的还是外部的
• 文件或视觉证据，以及来自不同来源的证据

证据的评估

意见形成过程涉及以下步骤：

• 证据是否充分和适当。
• 检查其数量、可靠性、有效性和相关性。

意见的形成

根据上述认定和证据，审计师形成自己的意见，这种意见被称为值得信赖的专家意见。

审计 - 证据类型

在本章中，让我们了解审计中使用的不同类型的证据。

会计系统

组织的会计系统必须可靠。根据流程图，审计师可以了解在每个交易阶段产生的文件。组织内部控制系统的可靠性将决定源自会计系统的证据的可接受性。

实物证据

实物证据在有形资产的情况下很重要。实物验证可以证明有形资产的实际存在，例如土地、建筑物、厂房和机器、家具和固定装置、库存现金等。

文件证据

文件证据非常重要，并且大部分证据都是以文件的形式存在的。以下是不同类型的文件证据：

• 起源于组织外部但由客户持有的文件；例如，定期存款证是银行存款的证据。

• 客户签发的支票是第二种证据，它起源于组织内部，但流向外部。

• 支付给员工的工资由工资单、考勤卡等支持。此类证据来自组织内部，并得到内部控制系统的支持。

日记账和分类账

日记账的基本分录是根据原始凭证（如销售发票、采购发票、付款通知等）进行登记和支持的。

分类账是根据日记账进行最终登记的账簿。

分类账是财务报表（如交易账户、损益表和资产负债表）的基础。

口头证据

与组织的不同官员进行讨论是产生某些口头证据的基础。审计师应仔细观察是否存在任何不一致之处；他应该对此进行调查。

后续事件

**资产负债表日**之后的后续事件也是非常重要的证据；例如，在资产负债表日前的大量存款和资产负债表日后的巨额提取对银行的业绩提出了疑问。

间接证据

间接证据不是直接证据，而是与环境相关。例如，如果公司的任何员工在任何婚礼、聚会上花费巨额资金，或购买豪华公寓或汽车，而这与其从工资中获得的收入不相符，则会产生某些事情出错的不确定性。如果审计师需要某些事实，他应该利用间接证据。

比率

如果审计师发现财务比率有任何变化，则应仔细检查。比率的比较可以是同一组织在不同时期的比较，也可以是两个组织之间的比较。

计算机化记录

即使在使用计算机化会计系统的组织中，证据也将保持不变。

审计 - 审计技巧

证据对于审计师形成关于财务报表的意见非常重要。如果审计师未能收集适当的证据，则会降低审计报告的可靠性。收集证据的方法称为审计技术。以下是一些重要的审计技术：

审阅

当审计师用文件证据核实会计交易时，称为审阅。通过审阅，审计师核实记录的权限和真实性。

函证

函证是审计师用来验证交易正确性的技术；例如，审计师直接从债务人处获得书面声明，以确认债务人余额是否与客户账簿中显示的相同。

调节

调节是审计师用来了解余额差异原因的技术。例如，为了了解客户银行存款簿与银行对账单或存折中显示的银行余额之间的差异，审计师编制调节表。相同的方法可用于债务人、债权人等。

测试

测试是从整个会计数据中选择代表性交易以得出关于所有项目的结论的技术。

实物检查

实物检查需要核实和确认资产负债表中显示的有形资产的实际存在，如库存现金、土地和建筑物、厂房和机器等。

分析

分析是审计师用来分离重要事实并进一步研究其关系的技术。

查阅

通过查阅会计账簿，经验丰富的审计师可以识别需要引起其注意的分录。这也称为审查账户。

询问

此方法用于收集有关任何交易的深入信息。

过账核实

为了核实从原始记录账簿到分类账账户的过账并确认余额，审计师需要核实过账；例如，为了核实销售账簿，审计师可以核实从销售登记簿到销售分类账的过账。他还可以进一步计算销售登记簿和销售账簿的余额。

流程图

审计师使用流程图技术来确定交易的各个阶段以及在所有交易级别产生的文件。

观察

通过观察，审计师可以了解组织流程和程序的可靠性。

审计 - 内部控制

在本章中，我们将讨论内部控制如何在审计中发挥作用。内部控制系统是高效和有效管理的基本和必要因素之一。它涵盖了组织的整个管理系统，包括财务或非财务方面。内部控制系统有助于管理层和审计师有效地实现目标。因此，内部控制系统涵盖了许多检查和控制，以确保高效和经济的运作。

内部控制有两类：财务控制和行政控制。财务记录的可靠性和资产的安全是财务控制的一部分。我们现在将详细了解内部控制系统。

什么是内部控制

内部控制包括组织的计划以及在企业内采用的所有协调方法和措施，以保障其资产，检查其会计数据的准确性和可靠性，提高运营效率，并鼓励遵守规定的管理政策。

内部控制的目的

我们现在来了解从不同角度来看内部控制的目的。

从审计师的角度

研究和评估内部控制系统对于审计师来说非常重要。为了充分了解内部控制系统，必须对其进行测试。审计师必须确定审计是否可行，如果可行，则应确定审计范围。

从客户的角度

• 内部控制系统提供可靠和准确的数据，这是决策和有效开展业务活动所必需的。

• 充分的内部控制系统可以保障企业的资产，如果没有它，公司的资产可能会被盗、被滥用或意外损坏。

• 组织内部的内部控制系统对于阻止和停止绩效不佳的业务活动以及保护企业免受业务各个方面的浪费至关重要。

• 内部控制系统确保业务人员遵守规则和程序。

内部控制的特征

以下是内部控制的主要特征，通常缩写为CROSSASIA：

• 称职和值得信赖的人员
• 记录、财务和其他组织计划
• 组织计划
• 职责分离
• 监督
• 授权
• 健全的实践
• 内部审计
• 算术和会计控制

内部控制的局限性

以下是内部控制固有的局限性：

• 管理层选择具有成本效益的控制系统的决定可能会降低内部控制系统的有效性。

• 内部控制系统上的操作人员可能会滥用职权。

• 管理层的操纵可能会破坏内部控制系统的目标。

• 由于内部控制系统参与日常交易，因此可能会忽视不规则交易。

• 条件的变化可能会影响内部控制系统的有效性。

内部控制的范围

以下是一些通常由良好的内部控制系统涵盖的主要领域：

• **现金**——在此，内部控制应用于组织的付款和收款。这是为了防止现金被盗用。

• 销售与采购控制 − 对涉及材料的购买和销售、材料的处理以及相应的会计核算，必须建立完善有效的交易控制系统。

• 财务控制 − 它涉及有效的会计、记录和监督系统。

• 员工报酬 − 内部控制系统也应用于员工记录的准备和维护以及支付方式。同时，也必须防止现金被盗用。

• 资本支出 − 内部控制系统确保资本支出的正确批准，并确保其用于预期目的。

• 存货控制 − 它涵盖存货的正确处理、最小化缓慢周转或积压库存、存货的正确估价、存货的记录等。

• 投资控制 − 内部控制系统应用于交易的正确记录，无论是购买、增加、出售或赎回、投资收入、投资损益。

内部控制与审计师

审计师应确保其正在工作的业务部门遵循某些规则和程序，尽管健全的内部控制系统是管理层的唯一责任。如果被要求这样做，审计师可以简单地指导或帮助管理层，因为他无权规定此类规则和程序。对系统的依赖程度取决于内部控制系统的有效性；因此，审计师应审查和评估组织的内部控制系统，以编制其审计计划。

内部控制系统审查

审计师在开始审计之前应审查内部控制系统，如下所述 −

• 审查会计分录系统，是否按照会计准则记录。

• 根据当前情况制定审计计划。

• 是否可能发现欺诈、错误和失误。

• 审查内部审计计划的存在，并检查内部控制系统的效率。

• 审查管理层提供的报告、记录和证书的可靠性。

• 检查现有内部控制系统是否有改进的可能性。

审计 - 内部稽核

内部检查是内部控制系统的一个组成部分。它是以这样一种方式安排工作人员的职责，即一个人所做的工作会自动地、独立地由另一个人进行检查。

内部检查的目标

以下是内部检查的主要目标 −

• 保护企业免受疏忽、效率低下和欺诈的影响。

• 确保并产生充分可靠的会计信息。

• 对员工施加道德压力。

• 最大限度地减少错误和欺诈的可能性，并在早期阶段轻松发现已发生的错误和欺诈。

• 将工作划分为不同的部分，以确保没有业务交易未被记录。

• 根据工作分工确定每个职员的责任。

内部检查的原则

现在让我们了解内部检查的原则 −

• 责任 − 在不同员工之间分配业务工作时，应明智而清晰地划分他们的职责和责任。

• 自动检查 − 由另一名员工自动检查一名员工的工作是良好的内部检查系统的一部分。

• 轮岗 − 在良好的内部控制系统下，必须遵循将员工从一个岗位调到另一个岗位的调动或轮岗制度。

• 监督 − 应严格监督规定的程序和内部检查。

• 保障 − 内部检查也建议对文件、证券、支票簿进行保护。

• 正式批准 − 未经正式批准，不得偏离既定程序。

• 依赖 − 在良好的系统下，不应过分依赖一名员工。

• 审查 − 定期审查内部检查系统，以引入改进。

内部检查的优点

以下是良好的内部检查系统带来的优点 −

从所有者的角度来看

• 良好的内部检查系统为企业所有者提供准确、可靠和真实的会计记录和数据，他们可以依赖这些数据。

• 由于良好的内部检查，运营经济和系统整体效率的提高可能会带来更多利润。

从审计师的角度来看

• 由于有效的内部检查系统，法定审计师可以避免对交易进行深入和详细的检查。他们可以依靠抽查，因此内部检查为审计师提供了便利。

• 由于资产负债表和损益表是在不浪费时间的情况下编制的，因此可以快速编制最终报表。

对于企业

• 道德约束 − 通过了解其他员工随后会检查每个员工的工作，可以有效地防止出现错误和欺诈。

• 错误和欺诈的发现 − 这有助于及早发现错误和欺诈，因为每个职员的工作都会由另一个人自动检查，并且不允许任何人从头到尾完成整个工作。

• 适当的工作分工 − 根据工作资格、经验和专业领域，在员工之间进行合理分配工作。

• 提高效率 − 良好的内部控制系统可以提高工作效率，并降低整体成本。

内部检查的缺点

现在让我们讨论内部检查的缺点 −

• 对于小型企业来说，它成本高昂。

• 如果内部检查系统组织不当，可能会导致业务运作混乱。

• 在某些情况下，由于员工过分重视快速结果，可能会影响产品和工作的质量。

• 如果审计师不进行自己的程序测试，则不能依赖他。

审计 - 内部检查和审计师

审计师工作范围的性质和程度取决于组织的内部检查系统。内部检查系统将决定审计师可以依赖的工作的可靠性。外部审计师最终对最终报表负责。

内部检查系统不能免除审计师在最终报表出现任何问题时的合同责任，因此，审计师有责任详细检查所有交易。良好的内部检查系统可以免除审计师进行详细检查的责任，他可以利用节省下来的时间去做其他更重要的工作。

我们将进一步讨论与不同方面相关的内部检查 −

• 现金支付
• 柜台现金销售
• 销售人员现金销售
• 邮购销售
• 现金收入
• 采购
• 销售
• 仓库
• 固定资产
• 投资

现金支付

在进行现金支付的内部检查时，请考虑以下几点 −

• 除零星现金支付外，所有支付均应通过支票、汇票、实时全额结算（RTGS）、国家电子资金转账（NEFT）或任何其他银行支付方式进行，具体取决于当时可用的方式。

• 付款人不得与现金收款有任何关联。

• 每张已付账单或凭证应盖上“已付”印章，以避免同一账单或凭证重复付款。

• 应直接向债权人确认余额。

• 每次付款都应获得现金收据。

• 对于零星现金支付，零星出纳员应负责，而不是主出纳员。

• 零星现金应采用备用金制度管理。

• 在没有现金收据的情况下，应从零星出纳员处获得适当的账单或凭证。

• 出纳员应经常检查零星现金日记账。

• 应定期进行银行对账。

• 存入银行的现金缴款单应由出纳员填写，而不是由去存入现金的人填写。

根据1961年所得税法第40A(3)条的规定，对于超过20,000卢比的付款，规定“如果纳税人发生任何支出，并且以超过20,000卢比的金额支付，而未通过划线支票或划线银行汇票支付，则不允许扣除全部此类支出”

柜台现金销售

• 授权进行现金销售的每位销售人员都应明确界定。

• 应生成四份现金收据副本，其中三份交给客户，客户在付款时将一份副本交给出纳员，在交付货物并离开大门时将一份副本交给门卫，客户保留一份副本。

• 将编制三份销售汇总表，一份由销售人员编制，一份由出纳员编制，一份由门卫编制，以便每日核对现金销售情况。

• 所有现金销售应每日无一例外地存入银行，不得从中扣除任何费用或佣金。

• 收到的现金（根据现金记录机）、现金销售额和存入银行的金额应相同。

流动销售人员的销售

• 应向每位销售人员发放预先编号的现金收据草稿本，用于从客户处收取债务或预付款。

• 应直接向客户发送最终收据。

• 销售人员应每日无一例外地将所有现金存入总部，不得进行任何扣除。

• 应定期与客户进行账户核对。

• 为避免欺诈，应定期将每位销售人员调到其他区域。

邮购销售

• 邮购销售应在单独的登记簿中记录。

• 应维护单独的登记簿以记录邮购收到的现金。

• 通过邮购收到的现金应分别存入银行。

• 公司的一名官员应定期仔细检查销售和付款登记簿。

现金收入

出纳员负责处理与现金收入相关的以下任务 −

• 收到现金后立即记录现金收入。

• 他无权保管现金。

• 他不得从中支出任何费用。

• 现金收入应每日存入银行。

• 出纳员不得在账簿中进行原始记账。

采购

• 应由部门负责人签署的领料单，并送交采购部门，在领料单上明确注明数量、质量和交货日期

• 采购部门应向不同材料供应商询价

• 应根据从供应商处收到的最低报价发出采购订单。采购订单可能包含四份副本，一份给供应商，一份给仓库部门，一份给会计部门，第四份由采购部门保留

• 收到货物后，应在进行适当检查后将货物送往仓库。仓库部门将通知相关部门。

• 在对采购发票进行适当核实后，应将其发送给会计部门，以便进行会计和付款处理

• 根据采购订单，会计部门将在我们的会计账簿中登记该发票，如果存在任何差异，应在通知采购部门的情况下向供应商开具借方通知单。

• 付款应在到期日支付给供应商。

销售

• 收到销售订单后，应将其中的一个副本发送给发货部门以进行进一步处理。

• 发货部门在收到销售订单后，根据订单打包材料。

• 基于销售订单进行发票的准备和核实。

• 在将货物发送给客户之前，在货物发出登记簿中进行登记。

• 销售退货在货物入库登记簿中登记，并相应地向客户开具贷项通知单。

仓库

仓库是任何行业中非常重要和关键的部门，对仓库进行适当的控制对于防止盗窃、偷窃和滥用库存至关重要。以下几点需要考虑用于仓库的内部检查：

• 每个仓库都必须配备所有必要的设施，以便按顺序存放库存，方便的仓库位置对于任何行业也很重要。

• 收到材料后应开具三联式收货通知单（G.R.N.），一份连同发票一起发送给采购部门，一份用于会计部门，第三份由仓库部门保留。

• 收到的货物应存放在适当的地方。对于货物收货和货物发出，应有适当的库存核算。

• 应定期进行实物盘存，并务必将库存与账簿进行核对。如有任何差异，应及时采取适当的措施。

• 如果材料发放给任何其他部门，则需要在“材料转移通知单”上指定，材料的退回应在MRN（材料退回通知单）上，发放给客户的材料应仅基于销售发票。

固定资产

固定资产的购买可能是为了固定资产的正常增加，也可能是为了新项目或业务扩张。固定资产具有永久性，用于赚取收入，例如土地、建筑物、厂房和机器、家具和固定装置、计算机和车辆等。

以下是与固定资产相关的重要的检查：

• 资本支出的批准应由为此目的而设立的委员会或适当的权力机构进行。在转移或处置任何资产时，应遵循相同的程序。

• 为了进行正确的会计记录，必须区分资本支出和收益支出。

• 应维护固定资产登记簿，详细说明固定资产的数量、成本和位置等信息。

• 应定期对固定资产进行实物核查。

• 固定资产的会计和折旧应按照印度特许会计师协会发布的会计准则10进行。

投资

处理投资时，需要考虑以下几点：

• 投资的买卖只能由授权人员进行。

• 应编制详细的投资登记簿，并定期对所有权文件进行实物核查。这些所有权文件应妥善保管在公司。

• 应核实经纪人的收费是否正确。

• 应核实股息、利息、红利和资本偿还的会计分录。

• 应进行投资的实物核查。

审计 - 内部审计

在本节中，我们将了解审计中内部审计的概念。在一个组织中，一个专家团队会审查该组织的流程和运营，并在出现不符合规定、控制不足和效率低下等情况时向管理层报告，尤其是在大型组织中，数千名员工工作，业务运营遍布各个地点。内部审计团队不仅需要具备会计专业知识，还需要具备组织行为和管理职能领域的专业知识。

法定要求

根据2013年公司法第138条：

• 可能规定的公司类别应聘请内部审计师，该审计师应为注册会计师或成本会计师，或由董事会决定的其他专业人士，以对公司的职能和活动进行内部审计。

• 中央政府可以通过规则规定内部审计的实施方式和间隔时间，并将其报告给董事会。

内部审计范围

以下是根据内部审计师协会规定的内部审计范围：

• 维护资产安全。

• 经济有效地利用资源。

• 信息的可靠性和完整性。

• 实现运营或计划既定的目标和目标。

内部审计目标

以下是内部审计的主要目标：

• 对现行内部控制系统的有效性发表意见。

• 就改进组织内部控制系统提出建议。

• 检查并确保高层管理层制定的政策和程序是否得到遵守。

• 组织的资产是否得到妥善核算和保护。

• 确保组织是否遵循标准的会计实践。

• 尽早发现和预防错误和欺诈。

• 确保财务会计的正确性、准确性和真实性。

• 应管理层的特别要求进行调查。

• 检查组织的负债是否有效和合法。

内部检查和内部审计

尽管内部检查和内部审计是整个内部控制系统的一部分，但内部检查和内部控制之间存在很大差异：

内部检查与内部审计

外部审计和内部审计

以下是内部审计和外部审计之间的区别：

外部审计与内部审计

审计 - 审计抽样

如今，审计师可能不会进行详细的记录检查和核实。随着组织中有效的内部控制系统的引入，审计师从完整数据中挑选部分条目，以便对完整数据做出判断。

检查所有交易并核实业务的记录和条目是早些年的一种常见做法；这在目前的现代审计体系中几乎已过时。由于审计师没有法定义务检查所有交易，因此审计师自行决定应采取何种程度的检查。

什么是审计抽样？

抽样是一种技术，它基于这样的假设，即总体而言，每个样本几乎都具有其所代表的完整数据的相同特征。抽样是指从全部类似数据中选择和核实一部分会计分录和记录。它为审计师得出关于总体的结论提供了合理的依据。

如果组织采用了充分的内部控制系统，审计师可以应用**测试检查**，这在会计和审计行业中被广泛接受。在这种情况下，审计师会进行选择性核实，而不是检查账簿中的所有分录。

毫无疑问，这种技术可以提供一定程度的可靠性，而不是完全可靠的结果。如果任何组织都拥有令人满意的内部控制系统，则较低程度的样本结果可靠性是可以接受的。

抽样检查

交易的性质、规模和重要性是审计师在选择要检查的分录样本时心中所依据的判断依据。通常，会对产生重大影响的账户和涉及大额金额的分录进行彻底检查，而对余额分录则进行随机检查。

这种技术的好处在于，如果从未检查的分录中发现任何错误或欺诈，都不会对财务报表的公平和真实性产生重大影响。披露、列报、会计准则、法律规定和算术准确性是审计师做出判断的其他方面。

预防措施

必须采取以下预防措施才能应用测试检查技术。

• 用于测试检查计划的选定交易应不受任何偏见的影响。

• 测试检查中包含的交易数量应基于审计师的经验。

• 凭证检查的目的应基于授权或支付或在账簿中记录的明确目标。

• 如果一组交易种类繁多，则可以将交易分类为子组。

• 在审计过程中应识别一些交易，并对这些交易进行彻底检查。

• 如果在审计过程中发现任何错误或欺诈，则应进一步对其进行彻底调查。

• 应彻底研究组织的内部控制系统，以确定应在多大程度上应用测试检查。

• 应从头到尾研究交易的完整流程和处理。

什么是统计抽样？

统计抽样是指一种抽样方法，其具有以下特征：

• 随机选择样本项目，以及

• 使用概率理论评估样本结果，包括抽样风险的衡量。

不具备上述特征的抽样应视为非统计方法。无论采用何种抽样方法，样本都必须与它所代表的大量数据相似？非统计抽样既不科学也不客观。审计目标的可靠性可以在统计抽样中衡量。

统计抽样的优点

以下是统计抽样的优点：

• 总体规模的增加并不意味着样本规模的增加。

• 特定风险和精确度的指示与最小样本量的估计相关联。

• 这种技术不受任何人为偏见的影响。

• 以最少的努力、成本和时间，它提供最多的信息。

• 样本代表整个总体。

• 对于在制品和库存的核查，这是一种非常有用的技术，因为可以根据样本中的错误预测总错误。

局限性

以下是统计抽样的局限性：

• 如果没有有效且充分的内部控制系统，这种技术将无法正常运作。

• 如果没有足够的规模和样本，其结果可能会产生误导。

• 这种技术需要更多的时间和精力，在某些情况下并不实用。

统计抽样的先决条件

以下是统计抽样的先决条件：

• 总体中的每个项目都有相同的抽样选择机会，并且每个选定的样本项目都同等重要。

• 必须有适当的样本量，使审计师能够对财务报表的真实性形成意见。

• 样本应具有代表性，代表整个总体。

SA-530的重要要点

现在让我们讨论SA-530中的一些重要要点。

样本设计、规模和测试项目的选取

在设计审计样本时：

• 审计师应考虑审计程序的目的以及将从中抽取样本的总体的特征。

• 审计师应确定足够的样本量，以将抽样风险降低到可接受的低水平。

• 审计师应以这样的方式选择样本项目，即总体中的每个抽样单元都有被选中的机会。

执行审计程序

审计师应对每个选定的项目执行与目的相符的审计程序。如果审计程序不适用于所选项目，则审计师应在替换项目上执行程序。

如果审计师无法对选定项目应用设计的审计程序或合适的替代程序，则审计师应将该项目视为控制偏差（在控制测试的情况下）或错报（在细节测试的情况下）。

偏差和错报的性质和原因

审计师应调查任何已识别的偏差或错报的性质和原因，并评估其对审计程序的目的和其他审计领域的可能影响。

在极少数情况下，如果审计师认为样本中发现的错报或偏差是异常情况，则审计师应获得高度的确定性，以确保此类错报或偏差不具有代表性。审计师应通过执行额外的审计程序来获得这种确定性，以获得充分适当的审计证据，证明错报或偏差不影响总体的其余部分。

错报预测

对于细节测试，审计师应将样本中发现的错报预测到总体。

评估审计抽样的结果

审计师应评估：

• 样本的结果，以及

• 使用审计抽样是否为得出结论提供了合理的依据，即已对更大的总体进行了测试。

样本选择方法

以下方法可用于样本选择：

• 系统随机抽样
• 随机数表
• 分层随机抽样
• 系统抽样
• 随意抽样

审计 - 审计核实

账簿中所做的会计分录必须有凭证支持，并且对该凭证的检查称为审阅。审计师使用审阅技术判断会计分录的真实性。如果无法获得适当的支持文件，审计师可能完全有理由怀疑是否存在错误、欺诈或操纵。

因此，审计如果没有审阅是不完整的。

在审计过程中，基于证据，有两个主要功能

• 收集证据——通过观察、确认、检查、询问。

• 评估证据——与相关性、充分性和有效性。

审阅的目标

以下是审阅的主要目标：

• 检查所有业务交易是否已在会计账簿中正确记录。

• 查看记录的交易是否得到凭证支持。

• 核实所有凭证是否已认证，并且仅与业务交易相关。

• 核实交易是否没有错误或欺诈。

• 核实凭证是否已通过内部检查系统的各个阶段。

• 核实和确认分录是否根据资本和收入性质进行记录。

• 检查会计交易的准确性。

审阅的重要性

审阅构成了审计的基础，是审计师职责的重要组成部分。如果在审阅方面存在疏忽，审计师将承担责任；如果他草率地进行了审阅，他就无法逃避自己的职责。以下几点说明了审阅的重要性：

• 审阅与在账簿中过原始分录同等重要。如果原始分录错误，它将影响会计分录的每个过程，其影响将持续到最终结果。同样，审阅是所有审计过程的基础。

• 审阅的效率将决定审计的成功。

• 如果以认真和明智的方式进行审阅，则可以轻松地发现任何错误和欺诈。

• 认真和忠实的审阅将建立对财务报表的可靠性，即任何组织的损益表和资产负债表。

• 如果存在充分的内部控制系统，审计师可以选择进行测试检查，而不是进行全面审阅。

审阅和例行检查

例行检查包括检查每个结转、过账到分类账以及账户余额。审阅包括例行检查，例行检查是一种机械检查，而审阅则以凭证为基础。

凭证可以是销售单、采购单、付款收据、存款单等。所有这些类型的凭证统称为凭证。

凭证的类型

凭证有两种类型：

• 原始凭证——书面支持文件的原件称为原始凭证。例如采购单、现金收据、存款单等。

• 辅助凭证——无法获得原件的支持文件的副本称为辅助凭证，例如销售发票的副本或抄件。

凭证示例

关于审阅的重要事项

关于审阅，需要考虑以下几点：

• 交易的准确性。

• 交易的真实性。

• 账户的正确分类。

• 凭证应按顺序编号，并相应地排列凭证。

• 每个已检查的凭证都应打上勾号。

• 收据金额应以文字和数字表示相同。

• 收据上应有付款期限。

• 如果收据是预付款，则收据应明确标明“预付款”。

• 检查和调查会计账簿，如果它们是以公司董事、经理、合伙人或任何其他雇员的名义。

• 核实公司任何负责官员是否对凭证进行了适当的认证。

• 调查是否存在任何丢失的文件中的凭证。

• 凭证上的任何更改必须由相关官员认证。

• 审阅应在一次会议中完成特定时间段内的审阅。

• 审计师应检查所有费用。

• 如果没有组织中存在足够的内部控制系统，审计师不应选择进行测试检查。

• 必须进行账户分类的检查。

• 现金购买不应记录两次，一次在现金购买中，另一次在赊购中。

• 审计师应参考会议上通过的决议，以进行某些交易。

• 审计师应核实会计分录是否根据资本和收入项目进行。

• 审计师应核实5000元以上的每张付款凭证是否都贴有印花税票。

审计 - 机械化会计

在传统的会计手工系统中，记录会计交易需要很多步骤。在当今的商业环境中，可以在很少的时间内获取大量信息，而无需花费大量的人力和资源。因此，各种机器正在完成记录和呈现会计交易的工作。

机械化会计的优点

• 它节省了记录会计交易的时间和成本。
• 机器工作效率很高，因此减少了错误的可能性。
• 它提高了工作速度。
• 通过机器进行会计工作整洁易读。
• 无需任何延迟，可以随时编制最终账户。
• 可以最大限度地降低内部控制系统和内部检查的成本。
• 任何记录的所需副本都易于获得。

• 往年数据和记录可以无延迟地以所需的形式复制。

机械化会计的缺点

机械化会计也存在其自身的一系列缺点。下面列举了一些：

• 初始阶段数据录入错误会导致结果错误。
• 其下维护的松散卡片和表格不被法院认可。
• 在其中查找和纠正错误非常困难。

机械化会计与审计师

审计师在对机械化会计记录进行审计时，应考虑以下几点：

• 他必须核实原始数据录入。
• 必须审查内部控制系统。
• 他必须确保记录了实际的和授权的会计交易。
• 他必须获得任何分录中所需的任何解释。
• 他需要证书证明机器是否完好并正常工作。

审计 - 交易交易

采购明细账的审阅

采购明细账审阅的主要目的是确认每张采购发票都已记入采购明细账，并且记入采购明细账的发票均对应实际收到的货物，并且已对这些实际采购进行了付款。

我们将进一步讨论审计师在信用采购审阅方面的主要职责。

采购的内部控制

审计师必须研究组织内部控制系统的充分性。采购的正常内部控制系统如下：

• 需要材料的部门或仓库部门在获得部门负责人签字后，将向采购部门发送采购申请。申请中应明确说明所需材料的质量和数量。

• 在从仓库或其他部门获得授权的申请后，采购部门将向不同的供应商发出询价；然后，采购部门将选择价格最优、产品质量最好的报价。

• 将向准备以最优惠的条款和条件供应货物的供应商发出采购订单。采购订单的一份副本将发送给货物供应商，第二份发送给仓库部门，第三份发送给会计部门，第四份发送给收货部门，采购部门本身保留一份副本。

• 收到货物后，收货部门在检查和核实货物数量、价格和质量与采购订单一致后，将开具材料收据单 (MRN)。材料连同材料收据单一起发送到仓库部门，MRN 的一份副本分别发送到会计部门和采购部门。

• 会计部门在核实采购发票和 MRN 后，将开具付款单，并根据付款条款由会计部门付款。

审计师必须核实上述完整的内部控制系统。

审计师的职责

审计师必须检查和核实以下内容：

• 所有采购订单的记录。

• 核实采购发票的数量、价格和付款条款与采购订单是否一致。

• 核实货物是否实际收到。

• 核实采购发票是否已正确记入采购明细账。

• 货物采购应仅用于业务目的，不得用于公司任何合伙人、董事或高级管理人员的任何个人用途。

• 审计师应核实供应商的账户报表。

采购退货登记簿的审阅

有时，由于采购货物的质量问题或订购货物的供应过量或其他原因，货物将退回供应商。审计师需要核实以下几点：

• 应开具借方通知单或采购退货发票，注明原始采购发票号、数量、价格、适用税款等。这些应根据原始采购发票（根据其采购材料）进行。

• 应收到供应商开具的相应贷方通知单。

• 应维护单独的货物退货登记簿。

• 在向供应商付款时，应调整货物退货发票金额。

寄销货物审阅

考虑寄销货物审阅的以下要点：

• 委托人将其货物寄售给其代理人并不构成销售。

• 只有在代理人实际出售货物时，才能记入销售。

• 在对委托人（寄货人）的存货进行估价时，也应将存放在代理人（收货人）仓库中的未售出货物视为存货。

• 寄货人应维护单独的寄销货物账簿。

• 在年底，收货人会发送一份报表，显示当年收到的货物、已售出的货物以及年底的未售出存货。

• 审计师应核实格式发票、货物发出登记簿等。

信用销售的审阅

大多数销售都是以信用方式进行的，其内部控制系统如下：

信用销售的内部控制

• 应维护单独的销售订单登记簿，显示订购货物的详细信息，包括客户名称、订单编号、订购数量、预计发货时间、价格、交付方式、付款条款、税款和保险详情。收到销售订单后，需要立即将其记入登记簿。

• 销售订单将发送到发货部门。

• 发货部门将安排将货物发送给客户。

• 根据销售订单和发货通知单开具销售发票。

• 销售发票需要同时记入发出登记簿和销售明细账。

• 将根据付款条款收取付款。

审计师的职责

• 审计师应核实上述销售的完整内部控制系统。

• 销售发票应与销售订单核对。

• 销售登记簿应通过销售发票进行核对。

• 固定资产的销售不应计入销售账户。

• 在手动开具发票的情况下，应核对销售发票的计算。

• 税款的核算应在单独的账户中进行，例如消费税、服务税、增值税、中央销售税等。

• 销售明细账中不应有任何未记录的销售发票。

• 本年度的销售应仅在本年度记录。

• 作废的发票应单独存放，以便审计师核实。

• 不应单独记入商业折扣；应在销售额中进行调整。

销售退货的审阅

客户退回已售货物的可能原因有很多。其中一些是错误的材料供应、数量过多或质量低于标准等。审计师应仔细检查以下内容：

• 应维护单独的销售退货登记簿用于销售退货。

• 在获得相关负责人的适当批准后，应开具贷方通知单。

• 应检查货物入库登记簿。

• 应分析退货的原因。

• 应将退货日期与借方或贷方通知单、货物入库登记簿核对。

• 应检查仓库记录。

• 应将销售退货金额记入客户账户贷方。

• 在对期末存货进行估价时，退货应按“成本或市场价格，两者取低”进行估价。

销售或退货基础上的销售

大多数在线购物公司都在以销售或退货为基础开展业务。客户在线下单，根据订单通过快递或运输将货物发送给客户，客户收到货物并向快递员付款，或者如果客户不满意，则可能在打开包裹后立即退回货物。即使在接受货物交货并付款后，客户通常也可以在规定的时间内（大多数情况下为 15 天）退回货物，如果客户对产品质量不满意。

审计师应根据上述内容仔细核实所有流程和文件，并考虑以下要点：

• 只有在收到客户确认或超过规定期限后，才能开具销售发票。

• 如果未收到销售批准或未超过规定期限，则应将以销售或退货为基础发送的货物视为期末存货。

• 销售发票的副本将发送给客户。

分期付款销售的货物

在审阅分期付款销售时，请考虑以下几点：

• 分期付款销售的货物价格为成本加利润。

• 付款分期收取。

• 分期付款销售的利润只能在实际支付的分期付款的基础上入账。

• 应根据未付分期付款在资产负债表中计提利润准备。

• 此类准备金的金额将从应收账款中扣除。

预售

如果买卖双方就未来某个日期出售特定数量的货物达成协议，则称为预售。审计师应核实，在该日期之前以及未将货物发送给客户之前，不得记入销售。在部分交货的情况下，可以根据实际销售情况部分计提利润。

副产品的销售

副产品是在制造或生产任何主要产品时自动产生的。例如，芥菜饼是芥菜油的副产品。如果副产品的销售量很大，则可以单独处理销售，或者可以从产品成本中扣除。根据行业性质和规模，审计师可以在与管理层讨论后制定明智的审计方案。

废料的销售

废料是在生产过程中正常生产过程中产生的。废料是一种可销售的物品，出售给废料供应商，废料供应商会处理它。审计师应核实储存条件、实际产生的废料量、废料供应商的报价、已售数量、适用的税款以及收到的付款。

日记账的审阅

除了现金日记账、购货日记账、销售日记账、购货退货日记账和销售退货日记账外，以下分录也记录在总账日记账中：

• 期初和期末分录
• 各种税项和坏账准备
• 折旧准备
• 利息收入和利息支出
• 转账分录和调整分录
• 股份认购、股份缴款、没收股份和没收股份的再发行
• 资产的出售和购买
• 应收票据、应付票据和票据拒付的分录

任何高级管理人员都可能通过这些分录进行舞弊，因此，审计师在审计日记账交易时应非常谨慎，并在审计过程中根据需要要求提供所有证明文件。

其他重要方面

审计师在审计交易时应始终保持谨慎。以下几点需要考虑：

存货

在任何行业，存货的正确性和核实都非常重要。一年的期末存货成为下一年的期初存货，因此对其进行持续检查非常重要。期初存货 + 购货 - 销售应等于期末存货。如果由于任何原因存在差异，该等式可能成立，审计师应检查并核实其背后的原因。检查和核实存货时，需要考虑以下几点。

• 样品赠送给客户以及在加工、装卸、火灾和泄漏等过程中发生的存货损失。

• 在途销售或购货。

• 销售退货仍未计入库存，而购货退货已计入库存。

• 未调整以销售或退货为基础收到的或发出的商品。

存货在年底根据实物盘点进行估价，并应与账面余额核对。必须有一个有效的内部控制系统来控制存货。

资本项目和收益项目

审计师应始终注意资本项目和收益项目之间的区别，否则企业的利润将被高估或低估，财务结果将无法真实公允地反映组织状况。

流动资产和虚假资产

流动资产的高估将导致利润更高，反之亦然；例如，将坏账计入应收账款。应注销无价值的虚假资产，例如无用的专利或商标。

审计师应确保流动资产和虚假资产按实际价值计价，否则利润将被低估或高估。

审计 - 现金交易的凭证

现金收入的凭证（现金日记账借方）

我们将讨论以下项目的现金日记账借方所列的现金收入：

现金日记账期初余额

现金日记账期初余额代表年初的现金在手，应从上一个财政年度的资产负债表中核实。

从债务人处收到的现金

考虑以下几点以核实从债务人处收到的现金：

• 应核实现金收据簿的副本或存根。

• 现金收据应按顺序编号。

• 现金收入应在实际收到现金的当天入账。

• 给予客户的折扣应由负责人员适当授权。

• 应与客户的往来函件和明细账核对。

以下是用作挪用现金的不同方式：

• 从客户处收到的现金未在账簿中记录，也未开具现金收据。

• 开具的收据金额低于实际收到的金额。

• 使用**对倒手法**；这是一种非常常见的挪用资金的方法，其中从任何客户处收到的现金未在账簿中记录，而稍后从同一客户或其他客户处收到的现金则在账簿中记录，依此类推。

他人偿还贷款

可以通过以下方式核实他人偿还贷款的情况：

• 计算收到的利息，并将利息计入利息收入账户。

• 如果对方直接存入银行，则从银行对账单中核实。

• 检查现金收据的副本或存根。

• 确保不违反所得税规定，因为超过20,000卢比的贷款偿还不得以现金方式进行。应通过支票、汇票、NEFT、RTGS或任何其他可用的银行渠道进行。

租金收入

• 检查租赁协议或租赁契约。

• 如果租金收入来自多个房产，则应为每个房产分别维护一个账户。

• 审计师应核实是否收到了所有十二个月的租金。

• 租金金额应从租金契约或租赁契约中核实。

• 如果对方扣除了预扣税（TDS），则应对此进行适当的会计处理。

出售投资

• 如果销售收入已到达银行账户，则检查银行对账单。

• 如果投资是通过经纪人出售的，则核实经纪人佣金、通知单或借方通知单。

• 确保对资本收入和收益收入进行单独的会计处理。投资出售的股息或利润或损失是收益收入，而投资成本的销售收入应作为资本收入入账。

会费

会费来自俱乐部的会员，审计师在核实会费时需要考虑以下几点：

• 应核实会费登记簿。

• 核实当年收到的会费和应收会费。

• 应核实现金收据的存根。

处置固定资产

• 检查董事会会议记录。

• 销售协议或销售合同。

• 如果销售是通过代理人进行的，则核实代理人账户。

• 固定资产出售的损益应计入收益账户。

• 固定资产出售的授权。

• 固定资产的出售收入应在扣除任何固定资产出售费用后记入固定资产账户。

利息和股息收入

• 如果股息是通过支票收到的，则核实股息凭证以及附带的信函，以核实股息。

• 如果股息直接记入银行账户，则核实银行对账单。

• 债券利息可以从债券明细表中核实。

• 定期存款利息可以从银行对账单和预扣税证明中核实。

• 公司已向外部人士发放贷款而收到的利息可以从对方的账户对账单以及预扣税证明中核实。

• 应计入尚未到期的利息准备。

• 所有已收取和应计的利息都应在会计账簿中进行适当的会计处理。

佣金收入

• 核实收到佣金依据的协议。

• 计算应收佣金。

• 应从存根、银行对账单、现金收据等核实收到的佣金，并应在会计账簿中正确地计入应收佣金准备。

• “寄销商品销售”应收佣金应从销售账户中核实。

分期付款销售的收款

• 研究分期付款销售协议，以了解分期付款销售价格、分期付款次数、利率等。

• 应将本金金额和利息金额分开，并分别进行会计处理。

• 分期付款销售的利润应根据当年收到的分期付款进行适当计算。

现金支付的凭证（现金日记账贷方）

所有支付给债权人的款项、以现金发生的费用以及所有其他支付都显示在现金日记账的贷方，审计师需要核实现金支付，因为现金挪用的可能性非常高。

对于不同类型的现金支付，需要考虑以下几点：

期初余额

现金日记账期初余额永远不会记入贷方，因为公司的现金不可能为负数，但银行贷方余额代表从银行获得的透支账户或已从银行获得的现金信贷额度的使用。

支付给债权人

可以通过以下方式检查支付给债权人的款项：

• 债权人开具的收据。

• 如果债权人已收到全部和最终结算款项，则债权人明细账中如有任何余额，则应将此金额记入折扣收入。

• 如果已向债权人支付任何预付款，则应明确说明。

• 债权人的账户对账单。

支付工资

根据组织内部控制系统的充分性，审计师将决定其审计方案。审计师检查以下事项非常重要：

• 员工的考勤记录和工资登记簿。

• 新员工的聘用函。

• 将本月工资与上月工资进行比较，如果金额存在任何异常变化，审计师应核实相同。

• 预付款、贷款、罚款、基金、保险、预扣税等扣款金额的变更。

支付工资

在核实支付的工资时，审计师应核实以下几点，以避免现金挪用：

• 内部控制系统的充分性。

• 支付的工资高于允许的标准。

• 本月显示支付给前任工人的工资。

• 预付款或其他应扣款项的扣除过低或未扣除。

• 支付给虚构工人的工资。

• 支付给旷工的工人的工资。

• 工资单应与工资登记簿核对。

• 将本月工资与上月工资进行比较，并对异常变化进行适当的核实。

• 对支付给临时工人的工资进行详细核实。

• 核实和验证未付工资的会计处理。

购置机器设备

审计师应注意以下事项：

• 机器设备的购货发票。

• 运费、安装费、安装和调试费应予资本化。

• 根据消费税规则处理消费税。

购置土地及建筑物

购置土地及建筑物可以按如下方式核实：

• 如果土地是租赁取得的，则研究租赁协议。

• 付款应符合租赁条款。

• 为取得租赁财产而发生的所有费用应记入相关财产账户。

• 如果财产是自由持有取得的，则审计师应研究产权证明。

• 为了核实付款，审计师可以检查付款收据和产权证明。

支付租金

审计师在核实租金时应考虑以下几点：

• 租金契约。
• 房东开具的租金收据。
• 年底未付租金的准备。

保险费

在核实保险费时应考虑以下几点：

• 保险公司签发的保险单。
• 保险费收据

• 保险费不应与公司任何官员有任何关联。

所得税

考虑以下内容以验证收入：

• 预缴税款缴款书
• 自行申报纳税缴款书
• 所得税缴款通知
• 税务评估通知

消费税

考虑以下内容以验证消费税：

• 消费税税率
• 消费税记录和销售发票，用于验证消费税

销售佣金

考虑以下内容以验证销售佣金：

• 销售协议。
• 销售佣金率。
• 根据销售额计算佣金。
• 代理人开具的现金收据。
• 应付佣金准备金

董事费

考虑以下内容以验证董事费：

• 董事出席董事会会议获得费用。
• 验证出席登记簿。
• 验证董事签收的付款收据。

现金交易内部控制系统

良好的内部控制系统的主要特征如下：

• 所有收到的现金应立即入账。

• 所有收到的支票应在收到时立即划线。

• 应向债务人开具现金收据，并对每天现金支付的债务人进行每日账户核对。

• 所有现金收入应每日存入银行。

• 应定期编制银行存款余额调节表。

• 除零星付款外，所有付款均应通过划线支票进行。

• 应为每次向债权人支付现金获得现金收据。

• 现金支出应有适当且真实的票据或凭证作为支持。

审计 - 账簿的核实

我们将首先讨论分类账账户的类型，然后讨论其验证以及其他账户的验证。

个人分类账账户

所有个人账户都归入此类别。在交易量很大的大型组织中，个人分类账可以进一步细分为两个分类账：

• 采购分类账
• 销售分类账

采购分类账

采购分类账从以下方面进行验证：

• 上年度的债权人余额
• 现金日记账和银行日记账
• 采购登记簿
• 购货退货登记簿
• 应付票据登记簿
• 日记账和其他相关账簿

审计师应仔细核实以下内容：

• 所有凭证在分类账账户中的过账应完整无遗漏。

• 所有期初余额的核实应与上年度的资产负债表进行核对。

• 如果债权人余额显示借方余额，则可能是由于预付给他款项，审计师应确认是否已收到预付款项对应的材料。

• 应核对债权人的定期对账单。

• 检查内部控制系统。

销售分类账

销售分类账将从以下方面进行验证：

• 上年度的债务人余额
• 现金日记账和银行日记账
• 销售登记簿
• 销货退回登记簿
• 应收票据登记簿
• 日记账和其他相关账簿

审计师应仔细核实以下内容：

• 应核实从现金和银行日记账、销售登记簿、应收票据登记簿、销货退回登记簿和日记账到分类账账户的所有凭证的过账。

• 应仔细检查期初余额、合计、结转余额。

• 债务人账户的贷方余额可能代表收到货物的预付款；审计师应检查并确认是否已供应任何材料。

• 应无一例外地进行债务人的定期账户核对。

• 应计提坏账准备和呆账准备。

• 应定期审查和检查信用政策。

• 检查从辅助账簿到分类账账户的过账。

• 检查计算。

• 审查客户账户中债务人余额的真实性。

• 审查内部控制系统。

非个人分类账账户

所有名义账户、实物账户和资本账户都属于非个人分类账账户。损益账户（名义账户）转入损益表。

资本账户、实物账户、债务人和债权人账户转入资产负债表。非个人分类账账户审计涉及以下步骤：

• 期初余额应与上年度的资产负债表进行核实。

• 及时将辅助账簿（销售账簿、采购账簿、销货退回账簿、购货退回账簿）的余额过账到分类账账户。

• 检查合计和汇总。

• 检查转入试算平衡表的余额，试算平衡表的借方和贷方应相等。

• 检查组织内部控制系统的充分性。

未达账项资产

尽管通过调整分录来显示公司正确的损益，但有必要将某些费用和收入计入当年。因此，审计师必须检查每一个未达账项。以下是未达账项资产：

预付费用

这些费用是为未来一年（或几年）预先支付的，因此不应将其计入当年的损益表，以得出真实的财务结果。

例如：固定资产保险通常按年支付，如果我们在10月份为一年支付了保险费，那么当年的保险费用将从10月到3月计算，从4月到9月将被视为预付保险。预付保险将在资产负债表中作为流动资产项下的预付费用显示。

审计师应审查每个名义账户，以确认是否将正确的费用计入损益表。预付费用的其他例子包括：

• 租金、税费
• 会费
• 年度维护合同等

应收收入

应收收入的例子如下：

• 已发生但尚未到期或收到的利息
• 税务申报
• 佣金
• 公司已宣布但尚未收到的股息

所有上述收入都应计入当年的损益表，以得出正确的数字。

递延收益支出

递延收益支出的例子如下：

开办费

开办费是在新公司成立时发生的。这些费用金额巨大，主要用于宣传目的。这些费用的性质属于资本性，但实际上并不代表任何资产，因此应在3至10年的时间内分期等额摊销到损益表中。

广告和促销

这些费用是在建立新业务或在市场上推出任何新产品时发生的。这些费用在资产负债表中显示为资产，应在多个会计期间摊销到损益表中。

大修理

固定资产的大修理费用不应计入发生这些费用的当年的损益表，而应像其他递延收益支出一样分摊到若干年。由于工厂产能的提高或维护非常老旧的机器的当前产能，需要进行大量的大修或修理以延长其使用寿命，因此在工厂和机器的修理上会产生大量的费用。

递延收益支出的其他例子包括：

• 债券折价
• 实验支出
• 研发费用
• 矿山开发费用

未付账款

在业务过程中会产生一些费用和负债；这些费用到期需要支付，但在相关会计期间结束时尚未支付。审计师应查看所有这些费用和负债，并且所有这些费用都应计入当年的损益，以得出企业的真实损益。

以下未付费用的主要例子：

审计费

审计费计入进行审计的同一年损益表。毫无疑问，主要审计工作在财年末结束后开始，财务报表的最终确定将在下一财年完成，但这是一种被广泛接受的做法。有人认为，审计费应计入实际进行审计工作的下一年的损益表。在第一种情况下，将借记审计费，并贷记应付审计费。

采购

如果在当财年收到采购的货物，并在下一财年收到相应的增值税发票，则应借记采购，并贷记未付账款。

租金

工厂厂房、办公楼、仓库等的租金按月支付。审计师应确认财年末或相关财年其他月份的任何未付租金应计入当年的租金，应付租金应作为流动负债显示。

销售佣金

销售佣金应根据销售额支付给代理人、董事或销售人员。审计师应检查以下内容：

• 销售协议

• 佣金率

• 佣金计算

• 代理人账户，以了解预付给代理人的款项、应付佣金和应付佣金。

• 其适用税款扣缴义务和检查在付款前是否按规定扣缴了税款。税款是否及时缴纳。

• 在调整完上述所有内容后，如果仍有应付给代理人的金额，则将其作为流动负债中的应付佣金显示；如果支付了任何超额款项，则将其作为流动资产显示，代表可从代理人处收回的金额。

利息

审计师应仔细审查银行贷款、外部各方贷款、无担保贷款、金融机构、定期贷款和债券利息。他应确保根据适用的利率，已在会计记录中适当计提应付利息准备金。

工资和薪金

会计年度最后一个月的工作工资通常在下一财年支付。审计师应确认最后一个月的工作工资应计入工资和薪金账户，并贷记应付工资和薪金账户。

运费和运杂费

运输公司通常在财年末之后提供运输费用的票据。审计师有责任将这些费用计入当年的财务报表，并为其创建负债。

或有负债

或有负债可能在未来需要支付，也可能在未来不需要支付，这取决于事件。例如，如果任何人对公司提起诉讼，则有可能有利于公司，也有可能不利于公司，如果法院判决不利于公司，则公司必须支付法院判决的诉讼金额。因此，或有负债被称为可能的负债。

在上述情况下，会计记录中没有实际计提准备金，但必须在资产负债表的附注中显示可能的负债金额。

或有资产

或有资产不会作为资产负债表的附注显示。或有资产的例子如下：

• 要求退还所得税、销售税、消费税等的申报。
• 公司的未缴股款。
• 侵犯版权索赔。

审计 - 审计验证

验证意味着检查财务报表中出现的资产，无论这些资产是否符合法律法规。资产和负债的核实是为了确认以下内容：

• 存在
• 所有权
• 适当的估值
• 持有
• 无抵押
• 适当的记录

验证的目的

验证的目的如下：

• 通过实地核查确认资产的存在。

• 检查与资产相关的法律和官方文件，以确认资产的所有权。

• 确认资产不存在任何抵押或留置权。

• 提供有关资产正确估值的证明。

• 确认资产在会计账簿中得到正确记录。

审阅与核实

两者被认为是同一件事，但审阅和核实之间存在很多差异。

审阅涉及确认会计分录的正确性和真实性，如会计账簿中所示，而核实则确认资产的存在、所有权和估值，如资产负债表中所示。审计师的职责不仅是审阅账簿中出现的会计分录，因为审阅不能证明相关资产或负债在资产负债表日的存 在。

负债核实

以下是负债核实的目标：

• 债权人反映了企业负债的真实状况。

• 所有负债都披露在资产负债表中，无论是否在账簿中记录。

• 负债的价值符合公认的会计原则。

• 负债在资产负债表中得到正确分类和披露。

确认与核实

现在让我们了解一下确认和核实是什么。

函证

审计师需要第三方和管理层就任何事实或数字进行确认。审计师需要确认的一些示例如下：

• 向债务人确认余额。

• 向债权人确认余额。

• 向银行确认银行存款余额、定期存款、应计利息、透支或现金贷余额等。

• 向金融机构确认贷款和利息。

• 向管理层确认或有负债等。

核实

核实是指审计师对资产进行检查，包括资产的识别、称重和盘点。以下项目需要进行实物核查：

• 土地和建筑物
• 机器设备
• 库存商品
• 库存和消耗品
• 投资
• 有价证券
• 库存现金
• 应收票据

因此，确认和核实是审计中完全不同的流程，并且两者同样重要。

资产和负债的估值

估值是指对各种资产和负债进行估算。审计师有责任确认资产和负债在资产负债表中显示其正确和合理的价值。如果没有对资产和负债进行正确的估值，它们将显示为高估或低估。

因此，要求审计师应尽合理的谨慎和技能来分析来自技术专家的估值依据，并使自己确信资产负债表中显示的资产按照公认的惯例和会计原则进行正确估值。

估值的组成部分

资产估值方法如下：

• 成本价 - 这是在资产购置时支付的成本价，加上运费、关税以及使该资产处于可用状态的调试和安装费用等。

• 账面价值 - 这是会计账簿中显示的价值；成本价减去折旧。

• 可变现净值 - 可以从资产出售中实现的价值。

• 市场价值 - 资产在出售时可以获得的价值。

• 重置成本 - 可以替换资产的价值。

• 约定价值 - 意思是成本价减去计提的折旧，忽略任何价格波动。

• 残值 - 如果资产无法正常使用并作为废料出售，则资产的销售价值为残值。

估值依据

审计师应确保估值依据是正确和可靠的。他应牢记估值过程，如下所示：

• 原始成本
• 资产的预计工作时间
• 损耗费用
• 残值
• 资产过时的可能性

固定资产按成本价减去折旧进行估值，流动资产应按成本或市场价格孰低进行估值。

审阅、核实与估值

在审阅中，会计分录与合法凭证进行核对。

• 核实证明资产的存在、所有权和权属。

• 估值证明资产的正确价值。

• 审阅是在会计账簿中进行原始记录之后进行的。

• 核实和估值是在会计年度结束时进行的。

• 审阅由高级审计师和审计员进行。

• 核实和估值由审计师本人进行。

• 合法凭证是审阅的足够证据

• 对于估值，审计师必须依赖业主/合伙人/董事的证明。

• 核实通过实物核查、产权证和付款收据等进行。

版权的核实与估值

我们现在将讨论版权的核实与估值：

版权

版权为作者提供法律保护和法律权利，从而禁止他人出版其作品。版权在作者的一生中以及其去世后50年内仍然属于作者。

版权的核实

• 审计师应审查作者和出版商之间的协议。

• 如果同一出版商拥有多个版权，审计师应索取版权清单。

版权的估值

版权随着时间的推移会贬值；因此，版权的价值是不稳定的。如果出版物的销量非常低或为零，则应将版权的价值注销。

资产负债表中版权的价值将显示为成本减去注销的价值。

固定资产的核实与估值

我们将讨论不同固定资产的核实和估值：

自有土地和建筑物的核实

• 审计师应审查土地和建筑物的产权证。

• 账簿中显示的土地和建筑物应与产权证一致。

• 出售土地和建筑物产生的损益应在账户中进行适当调整。

• 任何新增部分都应由审计师仔细审查。

抵押财产的核实

• 审计师应确认其上不存在第二或第三抵押。

• 审计师应取得抵押权人出具的证明，证明产权证在其手中。

• 如果存在任何权属缺陷，审计师不承担责任。审计师只能核实产权证表面上是有效的，并且以客户的名义。

• 如果审计师认为有必要，可以获得法律顾问关于客户产权证有效性的证明。

建筑物的估值

• 建筑物应始终按成本减去折旧进行估值。

• 尽管建筑物的市场价值可能远高于成本，但仍应计提建筑物的折旧。

• 即使建筑物未投入使用，也应计提折旧。

• 不应考虑市场价值或可变现净值，因为两者都在波动。

自有土地的核实

• 自有土地是非折旧资产，因此将按成本显示。

• 成本包括法律费用、注册费、购买价格和经纪佣金等。

• 支付给改善信托或市政公司用于水、污水、道路、开发费等费用，也将计入自有土地的成本。

• 如果其估值依据是市场价值或可变现净值，则应在资产负债表中明确说明。

在建工程的核实

• 审计师应核实建筑师证明和承包商收据，以确认已支付的金额。

• 如果客户的员工也参与了施工，审计师应获得负责人员的证明。

租赁财产的核实

自有财产和租赁财产应分别进行会计核算。租赁财产是根据租赁协议取得的固定期限的财产。审计师应考虑以下事项：

• 检查租赁协议，以确认价值和期限。

• 租赁协议应在登记员处登记。

• 应正确遵守租赁条款和条件。

• 审计师应检查最后一次租金收据，以确保租赁协议在继续，并且由于未支付租金而没有中断。

流动资产的核实与估值

我们现在将讨论一些重要的流动资产的核实和估值，包括库存现金和银行存款以及应收账款。

库存现金

库存现金通过实际盘点现金进行核实。库存现金应在营业结束时或资产负债表日进行核实。盘点现金必须在出纳员在场的情况下进行。如果由于分公司位于国外或偏远地区，审计师无法对现金进行实物核查，审计师应要求出纳员在最后一天将所有库存现金存入银行账户。

审计师的主要职责是核实库存现金，如果未进行核实，审计师将因违反其职责而承担责任。如果任何时候库存现金余额过大，审计师应立即事先通知管理层。

如果出纳员负责支付员工或其他人的费用，审计师应仔细核实。

银行存款

审计师需要考虑以下几点来核实银行存款：

• 审计师应编制截止日期的银行存款余额调节表。通过它，审计师将清楚地了解已开具但尚未提交银行的支票以及已存入银行但尚未清算的支票的状况。有很多种欺诈行为可以通过编制银行存款余额调节表来发现。

• 审计师应获得银行出具的不同类型的账户证明，例如活期账户、定期存款账户、储蓄账户、透支账户或现金贷账户等。

• 审计师应直接从银行获取银行存款余额确认函。

• 审计师应比较银行存款日记账和银行对账单上的余额。

• 如果付款存入受外汇管制规定的外国银行，审计师应予以核实。

应收账款

审计师关注获取充分的审计证据，以证实管理层关于以下方面的认定：

• 截至资产负债表日，所有应收账款均已记录在案。

• 应收账款的估值适当且应用正确。

• 所有应收账款均已根据公认的会计政策和惯例进行披露、分类和描述。

应收账款的核实过程包括以下步骤：

审查记录

• 审计师应确认应收账款余额的有效性、准确性和可收回性。

• 应核实给予的过大折扣或核销的坏账。

直接确认程序

• 与债务人进行直接沟通是确定余额是否准确、真实和无争议的最佳方法。

• 对于需要确认余额的债务人，审计师应确定请求确认的方法。

• 确认程序可以在年末的合理期限内进行。

• 应仔细审查从债务人处收到的回复，如果余额不符，应要求客户进行调查。

• 审计师必须特别注意未收到确认函的余额。它们可能是虚构的，或用于掩盖欺诈行为。

核实步骤

• 应通过账簿核实应收账款，并应以销售单据为依据。

• 应将账面余额直接发送给债务人以确认。这将确认应收账款的存在。

• 应收账款的所有权可以通过销售单据和销售明细账进行核实。

• 审计师应询问是否存在与客户有关折扣、索赔等任何类型的争议。

估值步骤

• 应收账款明细账应以销售明细账为依据。

• 审计师应获取应收账款、核销的坏账和坏账准备的清单。

• 应收账款应按可变现净值计价。

• 余额确认表明应收账款的估值是正确的。

虚假资产的核实和估值

现在我们将讨论以下虚假资产的核实和估值：

开办费

开办费是在公司组建和开始经营时发生的。这些费用属于资本性支出，包括印花税、注册费、印刷费用、法律费用等。这些费用在资产负债表中列示。这些费用将在3到10年的时间内摊销。审计师应核实未摊销的金额是否已在资产负债表中列示。

股份/债券发行折扣

审计师应查看股份/债券发行折扣是否已尽快摊销，并在资产负债表中列示余额。

负债的核实和估值

现在让我们了解负债的核实和估值：

应付账款

审计师应采取以下重要步骤来核实和估值应付账款：

• 审计师应收集债权人明细表，并与明细账余额核对。

• 应检查采购明细账，并与采购登记簿、采购发票和借方通知单等核对。

• 审计师应核实从债权人处收到的或应收的折扣。

• 审计师应仔细检查财务年度的第一个月和最后一个月的采购情况，以避免将本年度的采购计入下一年度或将上年度的采购计入本年度的可能性。

• 审计师应特别注意债权人明细账中长期未支付的任何金额。这可能是由于任何官员挪用资金，并且余额在账簿中保持不变。

• 审计师应直接进行余额确认，如果存在任何差异，应予以解决。

• 审计师应仔细研究分期付款协议，以核实根据分期付款方式进行的采购。

借款

审计师应核实以下重要事项，以核实和估值借款：

• 审计师应核实借款金额、借款类型、利率和还款条款等。

• 如果借款是由任何银行或金融机构提供的，他应收集并审查协议和银行出具的证明。

• 对于从除银行以外的其他方获得的借款，他应获得对方提供的余额确认。

• 审计师应根据协议对利息计算进行适当的检查。

• 本财务年度应付未付的利息金额应在账簿中适当入账，并应作为流动负债列示。

• 对于公司，审计师应审查借款权限、抵押登记簿，并应向公司登记处登记设立的抵押。

资本

合伙企业的资本可以通过合伙协议、银行存款日记账、现金日记账等进行核实。公司的资本可以通过以下方式进行核实：

首次审计

• 对于首次审计，应审查公司章程和公司细则，以了解最大授权资本。

• 为了核实股份类别、已发行股份数量、应付缴款金额、已收金额和待缴款金额，审计师应审查会议记录、现金日记账和银行存款日记账。

• 如果股份分配给供应商，则应审查供应商协议。

后续审计

审计师应考虑后续审计的以下事项：

• 通过新发行增加的资本应符合《1956年公司法》第61、64和66条的规定。

• 应在资产负债表中单独列示授权资本。

• 应根据每类股份的类别分别列示已发行和已认购的资本。

• 每类股份分配的红股以及发行来源。

• 董事和其他人员未缴款的金额。

• 如果只发行一类股份，则资本账户应作为权益资本列示。

• 确定每类股份的已缴款金额。

• 根据合同分配股份而未收到款项的股份数量。

• 如果公司已发行可赎回优先股，则应明确列示赎回日期以及最早的赎回日期。

• 如果先前已收到没收股份的任何款项，则应在将其加入股本后单独列示。

• 没收股份发行的资本利得应转入资本公积账户。

折旧、准备金和拨备

在本节中，我们将讨论与折旧、准备金和拨备相关的审计。我们将首先讨论折旧，然后继续讨论准备金和拨备。

什么是折旧？

折旧价值降低了资产的剩余价值以及当年的利润。

折旧表示任何固定资产价值的减少。资产价值的减少取决于资产的使用寿命。资产的使用寿命取决于资产的使用情况。

确定资产使用寿命的因素很多；对于建筑物，决定因素是时间，对于租赁资产，决定因素是租赁期限，对于厂房和机器，决定因素是产量和时间。可能有很多因素，但使用寿命的确定应基于某种合理的依据。

折旧的原因

以下是由折旧产生的主要原因：

磨损

折旧的主要原因之一是正常的磨损，它取决于机器的使用情况。机器使用得越多，磨损就越大。使用一班制的机器的磨损程度将小于使用两班制的机器。

消耗

某些资产由于消耗而可能贬值，例如，矿山、采石场、油井和森林。由于持续开采，最终将达到所有上述资源完全耗尽的阶段。

陈旧

新技术或发明可能会降低旧资产的价值，过时的技术变得更便宜。例如，随着新型LED电视的出现，电视变得过时了，用户丢弃了旧电视，即使它们状况良好。

时间的推移

资产的价值可能会随着时间的推移而降低。例如，专利在专利期满后将失效。

其他原因

• 资产也会因天气条件而贬值。
• 资产的市场价值可能会大幅下降。
• 事故也会导致资产价值下降。

折旧的必要性

• 为了确定当年的真实利润，最好计提折旧。

• 为了确定资产的真实价值，应计提折旧，如果没有正确的资产价值，就无法确定公司的真实财务状况。

• 与其收回夸大的利润，不如为购买新资产和更换旧资产做出准备。折旧的累计价值提供了额外的营运资金。

• 折旧有助于我们在每个会计年度确定统一的利润。

• 折旧也有助于获得税收优惠。

折旧的依据

与应计提折旧相关的因素如下：

• 资产成本或资产价值
• 资产的预计使用寿命
• 资产的残值
• 资产的增建和扩建以及日期
• 《公司法》和《所得税法》关于计提折旧的规定
• 资产的工作时间
• 组织的工作条件和操作人员的操作技能
• 延长资产使用寿命的主要修理
• 资产陈旧的可能性

折旧方法

以下是折旧的方法：

• 直线法
• 双倍余额递减法
• 年金法
• 保险保单法
• 机器小时率法
• 递减平衡法
• 重估法
• 折旧基金法
• 里程法
• 生产单位法
• 整体法
• 加速折旧法
• 双倍余额递减法
• 年数总和法

可以应用上述任何一种方法计提折旧。我们将讨论一些重要的方法：

直线法

在这种方法下，每年计提固定金额的折旧。确定折旧金额的公式如下：

$$折旧= \frac{资产成本 - 残值}{资产预计使用寿命}$$

双倍余额递减法

它也称为递减余额法或减少余额法。在这种方法下，折旧的固定百分比按资产的账面价值计提。资产的账面价值是指（资产成本 - 折旧）。

审计师关于折旧的职责

审计师不能对估计资产的使用寿命负责；这是专家估价师的工作。

• 公司可以对不同类型的资产采用不同的方法，前提是这些方法在多年来一直被采用。

• 如果公司选择采用新的折旧方法，则应从资产首次投入使用之日起应用新的方法重新计算折旧。在发生损失的情况下，将按旧费率计提的折旧金额与按新费率计算的金额之间的差额记入损益账户；在发生利润的情况下，差额应记入一般准备金。

• 根据公司法附表二，如果资产在年度内出售或报废，则折旧将按比例计提至出售或报废之日。同样，如果固定资产增加，则折旧也将按比例计提。

• 账户必须披露折旧方法。

• 折旧必须符合公司法和所得税法的规定。

• 如果折旧计提超过规定费率，审计师应审查其是否基于某些专业和技术建议。

• 如果资产重估，则应按重估金额计提折旧。

什么是准备金？

准备金是指“以计提折旧或资产价值减少或提供任何已知负债的方式注销或保留的任何金额，其中该金额无法以实质准确性确定。” -

印度特许会计师协会

借记损益账户，准备金被创建并在资产负债表中以资产方的扣除额或负债方的相关子目形式显示。

坏账准备、修理及更新准备、折扣准备和折旧准备是最常见的准备金例子。

什么是储备？

储备是利润的拨款，而另一方面，准备金是针对利润的费用。储备并非旨在应对业务的意外情况或负债。储备增加了公司的营运资金，以增强财务状况。储备有两种类型 -

资本储备

资本储备不能轻易用于向公司股东分派股息，并且只能从公司的资本利润中创建；这就像股票或债券发行溢价和公司成立前的利润。

收入储备

收入储备可以轻易用于向公司股东分派利润作为股息。收入储备的一些例子包括 - 一般储备、员工福利基金、股息均衡储备、债券赎回储备、或有储备和投资波动储备。

审计师关于资本储备的职责

审计师应审查以下事项 -

• 资本储备只能从资本收益中创建。

• 如果公司的章程允许，资本储备可以用于分配股息。

• 资本储备应在资产负债表中与收入储备和一般储备分开显示。

秘密储备

银行、保险和电力公司创建秘密储备，在这些情况下需要公众信任。在这种情况下，为了创建秘密储备，资产以较低的成本或负债以较高的价值显示；以下示例将帮助您了解如何做到这一点 -

• 通过低估商誉或存货。
• 通过过度折旧。
• 通过创建过多的准备金。
• 将自由储备显示为债权人。
• 将资本支出计入损益账户。

审计师关于秘密储备的职责

审计师关于秘密储备的职责如下 -

• 公司法不允许创建秘密储备。

• 只有银行、保险和电力公司才能创建秘密储备。

• 在某些情况下，如果公司法允许创建秘密储备，审计师应审查创建此类储备的必要性。如果审计师满意，则无需对其报告进行限定。

一般储备和特定储备

特定储备的创建和使用仅用于其创建的目的，例如股息均衡储备和债券赎回储备。

一般储备是为了应对任何未来的意外情况或在业务扩展时使用而创建的。创建一般储备的目的是增强公司的财务状况并增加营运资金。

审计师关于一般储备的职责

审计师没有义务报告此类储备的创建、充足性或不足。他可以向管理层提供建议，以符合公司的长期利益。

审计师关于特定储备的职责

审计师应审查特定储备不能用于分配，因为此储备仅用于满足特定负债。

偿债基金

偿债基金在偿还负债或更换固定资产方面有很大帮助，为此，每年从损益账户中提取或拨出一定金额，并投资于任何外部证券。无需任何额外的负担，就可以有条不紊地更换资产或在偿债基金到期时支付任何已知负债。

审计师关于偿债基金的职责

审计师关于偿债基金的职责如下 -

• 偿债基金应在资产负债表中单独列示。

• 应明确表明基金的目的。

• 它应符合公司章程和为此目的而制定的信托契约。

储备的投资

储备是否应投资于外部证券是一个有争议的问题。因此，要决定任何事情，重要的是根据公司的财务状况研究公司的需求和要求。因此，只有在公司有额外资金投资的情况下，投资外部证券才是合理的。

储备的性质

尽管储备显示在资产负债表的负债方，但储备实际上根本不是公司的任何负债。储备代表累积利润，可以分配给股东 -

准备金和储备的区别

• 储备只能从利润中提取，而准备金是针对利润的费用。

• 储备减少了可分配利润，而准备金减少了利润。

• 如果储备在一段时间内未被使用，可以作为股息分配，但准备金不能转入一般储备以供分配。

• 准备金的目的是非常具体的，而储备是为了应对任何可能发生的未来负债或损失而创建的。

• 创建准备金在法律上是必要的，而创建储备是为了使企业免受未来的损失和负债。

审计 - 资本和收入

在本章中，我们将讨论资本和收入的审计。

区分收入支出和资本支出对于编制正确的财务报表至关重要。缺少这些将导致误导性的结果，没有人能够得出任何结论。根据这一原则，收入项目应记入交易和损益账户，资本项目应记入任何企业的资产负债表。

区分资本支出和收入支出没有严格的规定。支出可能属于资本性质，而资本支出可能属于收入性质。只有在了解所有事实和数据后才能进行分配。但是，我们有以下规则作为区分资本支出和收入支出的指导原则 -

资本支出

考虑以下几点以确定资本支出的性质 -

• 在同一会计期间内无法消耗或利用其效益的支出应视为资本支出。

• 为公司获取固定资产而发生的支出。

• 为获取固定资产而发生的支出、安装和安装费用、资产运输费用、与购买固定资产直接相关的差旅费都包含在资本支出中。

• 对任何固定资产的资本增加，从而延长了这些资产的使用寿命或提高了效率；例如，对建筑物进行的额外支出。

收入支出

在发生这些支出的同一会计年度内消耗其效益的支出属于收入支出类别。以下是一些收入支出的例子 -

• 采购

• 工资

• 运费进出

• 工资和薪金

• 销售和分销费用

• 折旧

• 为转售目的购买的资产

• 修理和更新支出，这些支出对于保持固定资产的运行和高效状态是必要的

• 意外损失，如火灾造成的损失等

• 借款利息

• 支付的特许权使用费

• 年度租金

• 固定资产出售损失

如何分配收入或资本？

可以根据上述原则将项目分类和分配为收入或资本。分配需要谨慎和注意，否则将导致误导性的财务结果。在进行任何分配之前，完整的情况和事实都很重要。将收入支出视为资本支出将增加利润，而将资本支出视为收入支出将减少利润。

相同性质的支出的处理方式在不同的时间点可能不同；例如，在正常的业务过程中，运费、保险、工资和佣金属于收入性质，但当这些支出用于购买或开发任何资产时，则被视为资本支出。

可以考虑以下几点以确定支出的性质 -

• 支出是否用于购买或开发资产。

• 是否用于对固定资产进行增加或改进？

• 它是否增加了创收能力。

• 支出是否用于筹集资本。

如果答案是肯定的，则支出属于资本性质，否则属于收入性质。

被视为资本支出的收入支出

现在让我们简要讨论一下被视为资本支出的收入支出。

以下是属于收入支出但应视为资本支出的费用的清单 -

• 原材料和消耗品 - 如果这些用于制造任何固定资产。

• 运费和运费 - 如果这些费用用于运入固定资产。

• 修理和更新 - 如果是为了延长资产的使用寿命或提高效率而发生的。

• 开办费 - 这是在企业成立期间发生的支出。

• 资本利息 - 如果在开始生产或经营之前支付用于建造工程的利息。

• 开发支出 - 在某些企业中，尤其是在茶叶和橡胶种植园中，在开始生产之前需要进行长期的开发和大量的投资；此类支出应视为资本支出。

• 工资 - 如果支付用于建立资产或用于工厂和机器的安装和调试。

递延收益支出

一些非经常性和特殊性质的支出，其支出金额较大，且收益惠及未来几年，此类支出应视为资本支出，并在公司资产负债表中体现为资产。每年应将部分支出计入损益表。例如，如果为产品的广告支付了大量款项，其效益预计将在四年后显现，则应将其作为损益表中收入费用的 1/4 部分计入，余额 3/4 将在资产负债表中体现为资产。

审计员关于递延收益支出的职责

现在让我们了解一下审计员关于递延收益支出的职责。职责如下所示 -

• 审计员应全面调查整个交易，以了解交易的处理方式。

• 审计员应检查交易的完整细节，例如最初发生的总支出、逐年摊销的金额以及结转到下一年的金额。

• 结转金额应在资产负债表中体现。

• 审计员应确保异常损失的金额不应与递延收益支出混淆。

资本利得和收入利得

发行股票溢价和固定资产处置收益是资本利得的主要例子，不应视为收入利得。资本利得应转入资本公积账户，用于在将来抵销任何资本损失。

资本收入和营业收入

固定资产出售、资本投入或投资和贷款是资本收入的例子。另一方面，库存出售、佣金收入和投资利息收入是营业收入的例子。营业收入将记入损益表，而资本收入将影响资产负债表。

审计员关于资本收入和营业收入的职责

• 了解业务性质对于审计员决定交易性质非常重要；例如，购买汽车对于汽车经销商来说是营业支出，而对于其他任何商人来说则是资本支出。

• 审计员应通过获取与交易相关的相关数据和文件来研究和核实完整的交易。

• 在得出任何结论之前，他可以与公司相关负责人讨论任何有疑问或有争议的问题。

• 审计员应根据正确的会计原则观察交易的分类。

资本损失和营业损失

发行股票折扣和固定资产处置损失是资本损失，只能冲减资本利得。正常业务活动的营业损失是损益表的一部分。

审计 - 医院审计

医院会计核算

医院作为非营利组织，编制收支明细表、损益表和资产负债表；以下是医院中属于收入和支出的各种项目。

主要收入项目

• 床位费
• 医疗护理费
• 牙科费用
• 产房费用
• 麻醉费用
• 检验费用
• 医院运营需求补助
• 固定资产补助
• 捐赠
• 其他收入
• 投资利息
• 护理培训学校学费
• 床位费
• 手术室费用
• X 光费用
• 药房费用
• 理疗费用

支出/付款类型

• 水电费
• 药房费用
• 工资和薪金
• 药房费用
• 房屋维修和保养
• 洗衣费
• 护理宿舍住宿租金（如果是租用房屋）
• 电话费
• 化验室费用
• 外科手术费用
• 手术工具和设备费用
• 折旧

医院初步审计

审计员在进行医院审计时应遵循以下程序 -

• 他应获得医院保存的账簿、文件、登记簿和其他记录的清单。

• 他应检查去年的审计报告，并记录下任何限定意见。

• 他应检查接受补助和捐赠的制度，无论是否通过支票接收。

• 根据审计的总体目标，他应检查职责范围。

• 他应记录信托契约或章程的重要条款，这些条款可能会影响医院的审计和会计核算。

• 他应审查董事会/受托人或管理委员会的会议记录。他应记录下与固定资产、投资和财务权力相关的财务交易的重要决策，这些决策是在审计过程中需要的。

• 他应检查有关固定资产、药品、库存、消耗品、服装和供应品等采购的内部控制系统。

• 他应检查所有物品采购、发放和存储的内部控制系统，并对其进行实物核查。

• 他应获得费用、药品和其他服务的费率结构，以及给予减免费用的权力。应有足够的收费和减免制度。

• 他应计算和检查投入产出比率。

医院支出审计

医院支出的审阅与其他组织基本相同；但是，审计员需要注意以下几点 -

• 审计员应采用通常的方式来审阅医院的采购和其他支出。

• 应明确区分资本支出和营业支出。

• 员工工资应根据一般审计原则进行审阅。

医院资产和负债审计

审计员应考虑以下几点，并仔细检查医院的资产和负债 -

• 审计员应仔细审查与土地和建筑物相关的产权文件和其他记录。

• 应核实受托人/管理委员会关于固定资产买卖的决议。

• 应根据管理委员会的政策计提折旧。

• 负债应以通常的方式进行核实。

• 审计员应实物核查股票、债券、票据和证券证书等投资。他还应将其与投资登记簿核对。

• 药品、服装、消耗品等库存和物资应在年底进行实物核查。

医院收入审计

审计员应考虑以下几点，并仔细检查医院的收入/收款 -

• 审计员应检查票据簿、票据登记簿和票据副本。

• 应核实票据是否根据医生的诊疗费、药品、住宿费、床位费等正确编制。

• 应将票据与收费/费率结构核对。

• 应核实因费用和其他收费而给予的减免。

• 应将票据与现金收据簿、收据存根和现金日记账核对。

• 应核实票据的欠款。

• 应在获得适当授权并征得同意的情况下注销无法收回的欠款。

• 应正确核实租金收入。他应正确审阅房产登记簿、租金欠款、租金预付款以及相应的准备金。

• 应将利息和股息收入与投资登记簿、现金日记账和股票认股权证等核对。

• 应核实与捐赠和补助相关的文件和信函；应获取捐赠者名单、补助批准函以核实。

• 应在年底核实未使用的补助。如果未履行条件，补助将被主管部门收回。

• 应检查和核实营业收入和资本捐赠之间的区别。如果捐赠用于某些特定目的，审计员应确保资金仅用于该目的。

审计 - 教育机构审计

在本章中，我们将讨论教育机构的审计。

教育机构会计核算

大量教育机构根据 1860 年印度社团注册法注册。教育机构成立的目的是传播教育，而不仅仅是为了盈利。下表列出了教育机构筹集资金的来源以及教育机构发生的各种支出类型 -

主要筹资来源

• 入学费、学费、考试费、罚款等。
• 学生保证金。
• 公众捐款
• 政府用于建筑、奖品、维护等的补助。

支出/付款类型

• 教职工和非教职工的工资、津贴和住房公积金缴款。

• 考试费用

• 文具和印刷费用

• 奖学金和助学金的发放

• 家具和固定装置的购置和修理

• 奖品

• 体育和游戏费用

• 节日和活动费用

• 图书馆书籍

• 报纸和杂志

• 医疗费用

• 审计费和审计费用

• 电费

• 电话费

• 实验室运营和维护

• 实验室设备

• 房屋维修和保养

教育机构初步审计

审计员在进行教育机构审计时应考虑以下几点 -

• 需要确认其任命函（审计员）是否有效。

• 审计员应获得教育机构保存的账簿、文件、登记簿和其他记录的清单。

• 他应检查去年的审计报告，并记录下任何意见和限定意见。

• 他应记录信托契约、规章章程中关于会计和审计的重要规定。

• 他应审查受托人委员会或理事会的会议记录，以了解关于固定资产出售或购买、投资或财务权力委托的重要决策。

• 对于学院和大学，拨款委员会在某些条件下向其提供拨款。审计员应研究所有与拨款相关的条件。

• 审计员应检查州政府关于补助金的规定。

• 他应了解所有与会计账簿和审计相关的法律条款和规则。

内部控制系统

审计员应独立检查内部控制系统，包括授权程序、记录维护、资产安全、人员轮换和分工等。以下是一些审计员需要考虑以检查内部控制系统的要点 -

• 内部控制和内部检查系统是否在运行，如果在运行，其有效性如何。

• 是否有定期对固定资产、库存和消耗品进行实物核查的制度。

• 审计员应核实有关适当授权、获取报价、正确维护会计记录和有关固定资产采购、材料采购、投资等的记录的控制系统。

• 银行对账单是否定期编制，以及对长期未结清支票采取了何种措施。

• 费用减免是否由相关主管部门正确批准。

• 收取费用的人员和出纳员不应为同一人。

• 按班级收取的应收费用与实际收到的费用是否相符。

• 是否每天将收取的费用存入银行。

• 应每日维护费用收缴登记簿。

• 体育器材、文具、实验室用品的批准供应商清单是否随时可用。

• 付款控制系统是否足够。

• 会议厅和教室等场地出租用于研讨会和会议的制度。

• 收费标准是否经过适当授权，如有任何收费标准变更。

资产负债审计

在进行资产负债审计时，需要考虑以下几点：

• 应考虑如有来自省政府/大学拨款委员会（UGC）的资产购买补助金，对资产登记簿进行核查。

• 折旧核查非常重要；应根据资产的使用寿命或《公司法》的规定，以适用者为准。

• 如果教育机构是在印度公共信托法下运作的，审计师必须检查投资的去向，因为根据印度公共信托法，只能投资于特定的证券。

• 如果捐赠以投资的形式收到，审计师必须检查与捐赠人相关的所有信函。

• 购买投资和固定资产应符合所有适用的法律要求。

• 审计师应阅读并记录与补助金的条件和程序相关的国家法规和规定。他还应核实省/UGC对教育机构获得补助金以及继续获得补助金的规定。

教育机构收入审计

审计师在进行教育机构收入审计时，需要考虑以下几点：

• 应根据批准的收费标准，核实入学费、学费、体育费、考试费等收取的费用和收费。

• 应核查费用收据存根联与费用收缴登记簿。

• 应核实省政府和大学拨款委员会规定的条件是否已满足。

• 应核查现金日记账与收据簿存根联和费用登记簿。

• 应核对应收费用与实际收到的费用。

• 应审查因宿舍住宿、伙食、家政和服装等收取的费用和应收费用。

• 应核查现金日记账与收到的捐赠登记簿。

• 收到的捐赠应根据捐赠的性质进行核算，即应仔细区分收入性质的捐赠和资本性质的捐赠；对收到的补助金应遵循相同的程序。

• 补助金的目的和使用应一致。

• 应核查投资登记簿和现金日记账，以核实因投资利息和股息等收到的收入。

教育机构支出审计

审计师在进行教育机构支出审计时，需要考虑以下几点：

• 电费、电话费、水费、文具和印刷费、体育用品采购应与报价单、采购发票、入库登记簿和服务提供商开具的发票等进行适当核查。所有采购均应由相应人员授权。

• 如果宿舍购买食品、供应品、服装等，应进行适当的核查。

• 应核查代扣代缴所得税、职工社会保险和公积金。所有扣缴的款项必须及时存入相应的政府账户，不得逾期。这些可以通过相关的银行缴款单进行核查。

• 应根据聘用条款和加薪政策核实支付的工资。审计师应核实工资的计算，并检查是否已从中扣除了所有必要的扣款，例如预支工资、贷款分期付款、旷工、职工社会保险（ESI）、公积金（PF）等。应核实现金日记账和银行对账单中支付的工资的净应付工资金额。

• 发放奖学金的核查应以条款和条件、现金日记账、凭证和收据为依据。

• 应为应付未付账款计提适当的准备金。

审计 - 慈善机构审计

审计师在进行慈善机构审计时，需要考虑以下几点：

• 他应了解慈善机构的章程和法律地位。

• 审计师应研究省政府、中央政府和其他适用于此类机构的法律法规。

• 他应获取审计所需的一览表、往来函件和所有相关文件。

• 为了了解可能影响机构重要决策的细节，审计师应研究理事会会议记录。

• 审计师应获取会员名单，以核实会费金额，并获取定期捐赠人名单，以了解定期捐赠人的捐赠性质和目的。

• 审计师应从收据存根联、会员名单、捐赠登记簿和现金日记账等核实会费和捐赠金额。

• 他应确保为特定目的收到的资金是否用于同一目的。

• 他应核实捐赠的性质和此类捐赠的会计处理。资本捐赠和收入捐赠应分别处理。

• 他应研究国家法规，以核实是否有任何补助金适用于相关机构。

• 他应核实应收未收会费的准备金。还应核实上一年应收的会费在本年度是否已收取。

• 应根据机构的规定核实投资，投资是否在批准的基金中。

• 应在投资登记簿中检查投资，并进行实物核查。

• 应仔细核实以利息和股息等形式获得的投资收入。

• 应核查土地和建筑物的产权证和其他相关文件。

• 遗产可以通过收据簿和遗产登记簿进行核查。

• 审计师应核实资产负债表日机构的资产和负债。

• 他应核实库存现金和银行存款。

• 所有相关支出应根据一般审计惯例和原则进行仔细核实。

审计 - 俱乐部和剧院审计

本章将讨论俱乐部和剧院的审计。

俱乐部审计

在进行俱乐部审计时，需要考虑以下几点：

• 审计师应根据其委任函确定其工作范围。

• 他应了解他是否仅从事会计和财务事宜或其他任务。

• 他应了解俱乐部的章程和法律地位，俱乐部根据哪部法律注册。

• 俱乐部可以根据《公司法》、《社团登记法》或《公共信托法》注册。

• 审计师应记录与适用法律中关于会计和审计的所有相关规定。

• 他应研究公司章程大纲和公司章程细则，以了解执行委员会的权力。

• 审计师应了解与账户、财务、固定资产买卖和投资相关的重大决策，这些决策来自董事会或受托人或管理委员会会议记录。

• 他应获取该俱乐部维护的会计账簿、相关文件和其他记录的清单。

内部控制系统

审计师应审查俱乐部的内部控制系统，以得出其有效性的结论，并确定其工作领域和范围。

• 他应研究俱乐部场所、设备和其他设施的出租制度。

• 审计师应了解开具账单的制度。

• 他应研究宾馆收费、临时会员费、食物、体育器材的费率和依据。

• 如果审计师发现俱乐部的内部控制系统足够完善，他可以选择抽查，否则他可能需要进行详细的核实。

俱乐部收支审计

除了审计的一般程序外，审计师在进行俱乐部收支审计时应考虑以下几点：

• 俱乐部收到的捐赠将与收据存根联、捐赠登记簿和现金日记账核实。

• 为了核实它是资本捐赠还是收入捐赠，审计师应了解管理委员会的政策。

• 为了了解新会员的会员费政策，审计师应检查俱乐部的政策，会员费将被视为收入还是资本。

• 会员费应与收据存根联、会员登记簿和现金日记账核实。

• 会员的年度会费应与收据存根联和现金日记账核实。

• 根据会员登记簿，应核对预收的年度会费和会费欠款。

• 租金收入和未收租金的核查可以通过租赁协议、收据簿和现金日记账进行。审计师应确保会计账簿中已计提未收租金准备金。

• 应根据现金日记账、投资登记簿和文件核实因投资利息和股息等收到的收入。

• 应核实体育、食堂、健身俱乐部和餐厅开具的发票，并检查针对这些发票的付款是否已在现金日记账和分类账账户中进行了适当的核算。

• 资本支出应根据管理委员会会议记录进行核实。

• 审计师应在审计过程中核实食品、体育器材、健身俱乐部器材、一般用品、文具和印刷费等的采购。

• 员工工资和年度加薪应根据聘用函、考勤登记簿、工资登记簿、时间记录等进行核实。

• 建议根据库存登记簿对食品、葡萄酒、餐具、体育器材等进行实物核查。

电影院和剧院审计

以下是电影院和剧院的收入来源。我们还将了解审计师如何核实收入。

• 门票销售
• 停车费
• 食堂销售
• 广告
• 租金收入

审计师应以以下方式核实来自各种来源的收入：

• 他应核实不同等级门票、免费通行证、公益演出、中小学学生团体预订优惠票等费率的相关规定。

• 审计师应确保每张票都应按顺序编号。

• 每日收款应存入银行。

• 审计师应从已售门票的存根联核实不同等级和不同场次的每日门票销售报表。

• 他应该核实因出售门票而收取的娱乐税金额。

• 审计师应确保在出售门票时收取的娱乐税应在规定期限内无一例外地存入政府。

• 审计师应核实每类车辆的停车费率。

• 审计师应核实根据签发票据收取的停车费现金。

• 审计师应确保每类车辆的停车票据都不同。

• 如果停车场和食堂分配给承包商，审计师应审查客户与承包商之间的合同。

• 应从收据簿和现金簿中核实从承包商收到的付款。

• 应审查广告收入，并与现金簿和收据簿核对。

• 影院或剧院的场所有时可能会出租。审计师应核实从租赁协议、现金簿和收据簿中收取的租金。

影院和剧院费用审计

审计师在进行影院和剧院费用审计时应考虑以下几点：

• 审计师应根据协议条款核实影片租赁费用。

• 购买和租赁影片的会计核算应分别进行。

• 应妥善核算已购但未放映的影片。

• 运营费用应进行充分的凭证审查。

• 应在会计账簿中适当计提未付债务。

• 影院和剧院的家具和固定装置应计提充分的折旧。折旧率应高于其他企业提供的正常折旧率。

• 应核实各种物品的库存。

• 电费、工资和薪金、文具和印刷以及各种物品的采购等收入支出的支付应与可用的支持性凭证进行核对。

• 收入支出和资本支出应分别进行处理。

• 应妥善审查所有账簿，如现金簿、零用现金簿和分类账账户。

内部控制系统

审计师应审查与收到的现金、支付的款项和未售出的门票相关的业务运营的内部检查和内部控制系统。他应确保未售出的门票得到妥善控制并处于良好的安全状态。售出的门票应由企业的授权人员签字。

审计 - 独资企业的审计

根据任何法律，独资企业主没有义务进行账务审计，除非在任何财政年度的营业额超过一千万卢比，以及专业服务的总收入超过两百五十万卢比的情况下。在这两种情况下，根据1961年所得税法，独资企业主的账务审计是强制性的。

尽管没有义务，但许多拥有庞大而多样化支出的个体户更愿意让注册会计师审计其账簿。在这种情况下，审计师根据协议条款既担任会计师又担任审计师的角色。在企业主身处偏远地区，并且对企业交易没有直接控制权的情况下，账务审计非常必要。

审计师在开始工作之前应获得客户关于其审计计划范围的明确指示。审计师的首要职责是确保客户维护所有必要的会计账簿，并且这些会计账簿也应适当且准确，反映其业务的真实情况。以下是独资企业审计的主要优势：

• 由于会计人员知道工作将由审计师检查，因此欺诈和挪用行为的可能性降低，并且会计人员的工作效率更高。

• 所得税部门可以更快更容易地进行评估，因为该部门认为经审计的会计账簿比未经审计的会计账簿更可靠。

• 企业主在财务问题上更有信心和放松，并且能够将时间投入到其他业务活动中。

• 企业主可以利用注册会计师在财务方面的专业建议，以有效的方式利用其营运资金。

• 他可以帮助从银行或金融机构借款。

• 经审计的会计账簿可作为证据在法庭上或在任何政府官员面前使用，以备不时之需。

审计 - 合伙企业的审计

尽管1932年印度合伙企业法没有规定强制性审计，但在实践中，大多数合伙企业都会对其账务进行审计。根据1961年所得税法，如果合伙企业的营业额/总收入超过一千万卢比（企业）和两百五十万卢比（专业），则合伙企业的税务审计是强制性的。强烈建议每个合伙企业都进行账务审计。

审计师在进行合伙企业审计时需要考虑以下几点：

• 审计师与企业之间的协议非常重要，因为审计师的权利和义务取决于此。

• 他应该对企业的每个合伙人一视同仁，即使他的任命可能是由于单个合伙人的努力。

• 审计师有时可能还需要进行簿记工作，因此应书面明确其工作范围，以避免将来发生任何争议。

• 审计师应在最后提交书面报告。

• 审计师应仔细阅读合伙协议，并记下所有关于以下内容的重要条款：

  • 业务性质

  • 利润分配比例

  • 资本利息和提款利息

  • 贷款和提款

  • 合伙人的借款权限

  • 工资和报酬

  • 合伙人的资本

  • 对合伙人权利的限制

  • 在任何合伙人加入、退休和死亡时，商誉估值的依据

1932年印度合伙企业法的重要条款

当合伙协议中没有说明时，审计师应考虑1932年印度合伙企业法的以下重要条款：

• 合伙人有权平等分享企业的利润和损失。

• 合伙人无权获得任何报酬。

• 合伙人仅有权获得其在资本份额之外垫付金额的6%的利息。

• 在企业解散时，商誉应计入资产。

• 解散后，损失和亏空应首先从利润中支付，其次从资本中支付，最后如有必要，由每个合伙人按利润分享比例出资。

• 每个合伙人都有默示的权力，可以在正常的业务过程中约束企业。

• 任何合伙人都没有默示的权力将与业务相关的争议提交仲裁，以企业的名义在其个人名下开立银行账户，妥协企业可能对第三方提出的索赔，代表企业撤诉，代表企业收购不动产和进入合伙关系。

审计 - 医生审计

审计师在进行医生审计时需要考虑以下几点：

• 审计师应首先列出医生维护的会计账簿、登记簿、文件等。

• 他应记下医生在诊所接诊患者的收费、出诊费、在其自己的手术室或任何其他医院进行的每种手术的手术费。

• 他应研究所有交易的记录系统和对员工的控制。

• 他应根据账单、现金收据存根、患者登记簿和现金簿核对因患者就诊、出诊费、手术费、药物费收取的现金收据。

• 他应核实药品、手术器械和其他器械的药房库存。

• 他应根据行驶记录簿核对救护车的费用。

• 审计师应确保对收入支出和资本支出进行适当的会计核算。

• 折旧的计提应充分。

• 员工工资应与现金簿、银行簿、考勤登记簿和工资登记簿仔细核对。

• 药品、设备、家政用品、文具和印刷品的采购应仔细核对。

电力供应公司审计

审计师在进行电力供应公司审计时需要考虑以下几点：

• 他应仔细研究与计费、付款收取、债务催收以及工资、电费等支出相关的内部控制系统。

• 他应熟悉1948年电力（供应）法和1910年印度电力法的规定。

• 他应核实向消费者开具的发票。

• 他应将消费者的分类账与原始记录核对。

• 他应核实从现金收据存根、现金簿、银行簿中收取的现金。

• 他应检查发票的总数、收到的付款和待付款项。

• 他应核实是否已支付逾期缴费发票（包括逾期缴费费用）。

• 审计师应核实是否已对欠费进行适当的会计核算。

• 应妥善核算因欠费收到的付款。

• 应根据收入支出和资本支出进行适当的会计核算。

• 审计师应核实分电站、变压器和电表的维修费用；所有这些维修应视为收入支出。

• 所有津贴和折扣应由适当的部门批准。

• 所有会计表格应符合法律要求。

• 应根据法律适用的条款妥善核实折旧。

审计 - 船运公司的审计

在进行船运公司审计时需要考虑以下几点：

• 根据聘用函，审计师应了解其审计工作的范围以及法律要求，以便相应地制定其审计计划。

• 审计师应研究公司章程。

• 他还应研究船长与第三方之间的合同。

• 审计师应彻底研究内部控制系统，并据此编制审计计划。

• 他应确保为每次航行维护单独的账户。

• 他应核实所有收入支出均计入航行账户，所有收入均记入航行账户贷方。

• 应为每次航行维护单独的分类账账户。

• 与外汇相关的交易必须在账簿中妥善记录。

• 审计师应要求代理人和收货人提供证明文件以核实已支付的运费。他还应核实有关未付运费的规定。

• 每艘船舶应计提适当的折旧。

• 审计师应核实运费、佣金和经纪费等费率。

• 正确分配每次航行的保险费非常重要。未到期保险的余额应结转下期。因保险收到的索赔也应妥善核算。

• 对未清负债和资产必须进行适当的调整和核算。

• 他应确保资本支出不计入收入账户，反之亦然。

• 大量的修理和支出应视为递延收入支出。

• 他应核实船舶的所有权证书和其他与船舶购买相关的文件。

审计 - 合作社的审计

根据1912年合作社法第6条，任何10个有能力订立合同的人员都可以向合作社注册官提出申请。每个合作社可以制定章程，并应在合作社注册。合作社章程的变更生效，仅在变更获得注册官批准后才生效。合作社有两种类型，有限责任合作社和无限责任合作社。任何成员的缴款责任不超过其所持股份的面值，并且任何成员的股份不得超过合作社股份的20%。

政府鼓励发展合作社以帮助社会。合作社在消费者、工业、服务、营销等各个领域开展业务。

在合作社的会计制度下，收付实现制用于复式记账法的两个方面。

成员在合作社的年度股东大会上选举产生。合作社的日常工作由管理委员会管理。

合作社的审计

现在让我们讨论根据1912年合作社法第17条的审计规定 -

• 注册官应每年至少对每个注册合作社的账目进行一次审计，或由其以书面形式以一般或特别命令授权的人员代表其进行审计。

• 根据第(1)款进行的审计应包括对任何逾期债务的审查以及对合作社资产和负债的评估。

• 注册官、税务征收官或任何由注册官以书面形式以一般或特别命令授权的人员，应随时查阅合作社的所有账簿、账户、文件和证券，并且合作社的每位官员应提供有关合作社交易和运作情况的信息，以满足进行检查的人员的要求。

审计师资格

• 1949年注册会计师法所指的注册会计师，或

• 持有政府颁发的合作社会计或合作与会计文凭的人员；或

• 曾在州政府合作社部门担任审计师，并且其姓名至少每年一次被注册官列入其在官方公报上维护和公布的合格审计师名单中的人员。

审计师的任命

审计师由合作社注册官任命。审计师代表注册官进行审计。审计费由合作社根据注册官为此规定的法定收费标准支付，具体取决于合作社的类别。审计师需要将审计报告直接提交给注册官，并将审计报告副本提交给相关合作社。

审计师的权利

• 根据第17条，审计师可以查阅合作社的所有账簿、账户、文件和证券。

• 他必须确保合作社的资产负债表根据提供给他的信息和说明真实公允地反映了业务情况。

• 合作社的每位官员都必须提供有关合作社运作和交易的所有信息。

审计师的职责

审计师需要考虑以下几点才能有效地履行其职责 -

• 审计师应精通1912年合作社法和合作社的章程。

• 如果审计师在审计期间发现任何违反1912年合作社法和章程的违规和不当行为，他应立即指出。

• 审计师应确定每个成员持有多少股份；为此，他应检查会员登记册。

• 审计师应充分了解官员在贷款、投资、借款、资金垫付方面的权力。

• 他应彻底检查和核实现金日记账和银行日记账。

• 审计师应根据标准审计程序检查合作社的所有收支。

• 他应仔细阅读合作社与借款人之间的协议，以核实到期贷款利息和还款计划。审计师还应检查和比较实际收到的利息和收到的贷款还款与应收款项。

• 他应仔细核实并验证发放给合作社成员的贷款是否符合协议、规章和管理委员会通过的决议。

• 审计师必须确保未经注册官许可不得向非成员发放贷款。

• 他应核实合作银行发放的贷款是否符合规定的限额。

• 审计师应实地检查和核实合作社的资产。

• 他应针对不同类型的合作社采用不同的方法。

• 资产负债表、损益表和审计报告应符合州合作社首席审计师规定的格式。

• 账目应符合合作社法以及所得税法的规定。

• 所有资产、支出、收入、库存现金等都应根据标准会计程序和原则进行核实和验证。

合作社的账簿、账户和其他记录

根据1912年合作社法第43(h)条，州政府可以制定规则，规定合作社应保存的会计账簿。马哈拉施特拉邦政府规定了以下账簿和账户。

• 现金日记账
• 总分类账
• 存货登记簿
• 个人往来账
• 会员登记簿
• 股份和债券登记簿
• 全体会议和委员会会议记录
• 财产登记簿
• 贷款申请登记簿
• 维护审计异议及其纠正登记簿

合作社审计的特殊特征

过账、算术准确性、核实、资产和负债核查以及资产负债表审查与审计师在任何其他情况下所做的一样。我们现在将讨论与合作社审计相关的一些重要方面。

逾期债务审查

审计师必须审查和分类逾期债务

• 从六个月到五年，以及

• 五年以上逾期分为两类，并应在其审计报告中报告。

逾期利息

在计算合作社利润时，应排除未付逾期利息金额。

资产和负债的估值

在对资产和负债进行评估时，采用了一般会计原则和审计惯例和标准。法律和规则中没有提供具体条款或指示。

遵守合作原则

审计师应确定在合作社的运作过程中，其成立的目的在多大程度上得以实现。这并不一定体现在利润上，而是体现在为成立合作社的成员提供福利方面。

坏账认证

根据1961年马哈拉施特拉邦合作社规则第49条，值得注意的是，除非审计师认定为坏账，否则不得注销任何坏账。在法律没有此类要求的情况下，合作社管理委员会必须授权注销。

观察法律和规则的规定

审计师应精通合作社法律和规则及其章程的规定。如果审计师发现任何违规行为，应立即评估并报告给上一级。

会员登记簿核查及存折审查

这在农村和农业信贷合作社中尤为重要，因为成员不识字，审计师应核实存折和会员登记簿，以核实发放的贷款金额及其还款情况。这将有助于确保账簿没有任何人为操纵。

向注册官提交特别报告

如果审计师在审计期间发现任何违规行为，应向注册官报告，注册官可能会对合作社采取适当的措施。

合作社审计分类

在评估整体绩效后，审计师必须对合作社进行评级。审计师的判断应基于注册官设定的标准。审计师在做出与合作社评级相关的决定时应非常谨慎；如果管理层对评级不满意，可以向注册官提出申诉，注册官可能会指示复核审计分类。

审计草稿讨论

审计完成后，可以解决和纠正轻微的违规行为；应详细讨论有关政策的问题。未经与管理委员会讨论，审计报告永远无法最终确定。

章程

每个注册合作社都必须制定自己的章程，并必须在合作社注册官处注册。根据法律第11条，注册合作社章程的修订，在未经合作社注册官批准前无效。

资金投资

注册社团只能将其资金投资或存入以下账户：

• 政府银行的储蓄账户。

• 1882年《印度信托法》第20条规定的任何证券。

• 任何其他注册社团的股份或证券。

• 经注册官批准的任何银行或从事银行业务的个人。

• 《合作社法》第32条允许的任何其他方式。

合作社的限制

现在让我们了解一下对合作社施加的限制。

股份持有限制

根据该法的第5条，当社团成员的责任有限时，除注册社团外，任何成员不得持有超过20%的股本或超过一千卢比的股份。

股份转让限制

责任无限的注册社团成员，不得转让其持有的任何股份或其在社团资本中的权益，除非：

• 他已持有该股份至少一年，并且

• 转让和变更是转移给社团或社团成员。

贷款限制

• 根据该法的第29条，注册社团不得向除成员以外的任何人提供任何贷款，除非事先获得注册官的许可。

• 责任无限的社团不得以动产为抵押借款，除非获得合作社注册官的批准。

• 州政府有权禁止或限制任何注册社团或注册社团类别以不动产抵押贷款。

借款限制

注册社团只能在《合作社法》规则或相关社团章程规定的范围内和条件下，接受非社团成员的存款和贷款。

豁免

根据第28条，中央政府可以免除任何注册社团或注册社团类别缴纳所得税（对社团利润或对成员收到的股息或其他与利润相关的款项应缴纳的所得税）、印花税或注册费。

储备基金、慈善基金捐款和利润分配

• 根据第33条，当年实现的净利润的最初25%应转入储备基金。

• 在将25%转入储备基金后，净利润余额的10%，注册社团可以在注册官的批准下用于慈善目的。

• 在规则或章程规定的条件下，可以将当期利润余额加上往年利润分配给社团成员。

• 可以根据规则和章程分配股息，但不得超过6.25%。

只有在州政府特别命令的情况下，责任无限的社团才能分配其利润，否则不得分配。

审计 - 酒店审计

在本节中，我们将讨论酒店的审计。

如今，酒店为客户提供了多种类型的设施。酒店的收入来源包括房租、客房服务、洗衣、餐厅、游泳池、酒吧、运动室、健身俱乐部、会议厅以及用于婚礼、派对和研讨会的宴会厅。此外，一些酒店还将商店出租给公司，以促进和销售其产品和服务。

酒店审计

审计师在进行酒店审计时应考虑以下几点：

适用法律的细节

对于酒店审计，审计师必须仔细阅读通常适用于酒店行业的以下法律至关重要：

如果酒店的性质类似于公司，则2013年《公司法》也可能适用。而1961年《所得税法》将在所有情况下征收，无论酒店的性质如何。

• 审计师应根据其委任函确定其审计范围。应查看是否要求其仅对财务报表发表意见，或者是否分配给他一些额外的责任。

• 审计师应获取酒店维护的会计账簿、文件和登记簿清单。

• 他应该查看相关酒店是否具有独立的性质，或者是否属于酒店连锁的一部分。

• 审计师应研究章程大纲和公司章程。

• 他应获取土地和建筑物的产权证和其他相关文件以进行核实。

• 他还应获取董事会会议记录，以记录与会计、财务和审计相关的重大决策。

销售点（POS）

为了进行酒店审计，审计师应研究、核实和证明会计账簿，同时牢记不同的销售点。

销售点

现在让我们了解不同的销售点。

客房租金收入

审计师必须仔细审查以下关于客房租金收入的事项：

• 酒店行业的主要收入来源之一是客房租金。计费通过会计软件完成（大多数酒店使用PMS软件，该软件在酒店行业非常流行）。

• 客房租金根据客房类别按固定价格收取。

• 可以向客户提供折扣；这取决于各种因素，例如季节、假期和其他事项。还向学生团体、代表、企业客户、VIP客户等提供特别折扣。

• 酒店为一些特殊客人和酒店员工提供免费客房。

• 审计师必须了解折扣的结构，并且还应确保提供的折扣是否在允许的范围内。折扣应获得相应授权。

• 审计师应核实所收取的客房租金的奢侈税。在某些州，奢侈税是根据从客户处收取的实际客房收入收取的，在某些州，它是根据公布的标价收取的。

• 在大多数州，免费客房也需缴纳奢侈税。

• 如果免费客房提供给酒店员工，则可享受奢侈税豁免。

• 审计师必须核实所有已收取的奢侈税是否已按时存入州政府。

• 他应核实因取消预订或预订后未抵达而从客户处收取的保留费用。

• 审计师应核实关于保留费用的奢侈税适用法律；在少数州，保留费用也适用奢侈税。

餐饮收入（餐厅）

审计师需要考虑以下几点，以审查餐厅的餐饮收入：

• 餐厅有两种类型的销售：一种是针对入住的客户，另一种是针对散客。

• 审计师应核实针对入住客户的销售是否已记录在合并账单中，以及针对散客的销售是否已开具现金收据。

• 应根据适用税率在账单上收取增值税。

• 如果餐厅是空调餐厅，并且餐厅向客户提供酒水，则应根据适用税率收取服务税。审计师应根据适用税率核实增值税和服务税的金额。

• 审计师应检查所有已收取的增值税和服务税是否已按时存入政府。

客房服务餐饮收入

通过客房服务销售的餐饮收入也是一个非常常见的特征，审计师应考虑以下事项并核实收入：

• 所有生成的账单应计入入住客户的主账单中。

• 审计师应检查KOT（厨房订单票）以核实餐饮账单。

• 应在账单上收取适用的增值税和服务税。

• 审计师应核实如果适用，餐饮账单上的服务费率。

迷你吧餐饮收入

迷你吧餐饮收入审计师还需要核实迷你吧的餐饮收入；为此，需要考虑以下几点。

• 大多数酒店的迷你吧里都备有酒水、软饮料和零食等。

• 这些物品的计费是基于客人通过填写迷你吧中提供的表格进行的自述。

• 迷你吧服务员检查消费情况并开具账单。

• 审计师应核实这些物品的每日消费和库存报告，并与客人的账单进行核对。

宴会收入

审计人员需要考虑以下几点并核实宴会收入：

• 通常，提供的费率是包含餐饮和大厅租金的综合费率。

• 上述综合费率基于每人。

• 如果实际人数（即每人）少于合同规定的数量，则按最低保证人数计费。例如，宴会租金包括餐饮，为100人，共计100,000卢比，每人价格为1,000卢比。

  • 如果实际人数为90人，则酒店将按最低保证费率收取100,000卢比。

  • 如果实际人数为120人，则酒店将收取100,000卢比 + 1,000卢比 x 20人 = 120,000卢比。

• 服务税和增值税均需按综合费率收取。

• 如果宴会厅租金和餐饮费用分开计算，则服务税和增值税将分别收取。

商务中心收入

审计人员需要考虑以下几点并核实商务中心收入：

• 商务中心服务包括会议室、传真服务、复印服务和秘书服务等。

• 审计人员应仔细审查商务中心服务，因为这些服务是手动跟踪到计费的；如果通过预约登记的手动跟踪遗漏，则计费将被遗漏。

商场收入

审计人员需要考虑以下几点并核实商场收入：

• 酒店在酒店大堂或其他公共区域提供固定月租的购物场所。

• 审计人员应核实租赁合同、合同协议、现金簿、银行存折、现金收据存根，以核实此收入。

租车收入

审计人员需要考虑以下几点并核实租车收入：

• 酒店通过指定的旅行社为其客人提供车辆设施。

• 每当客人租车时，费用都会记入客人的账单。

• 酒店从旅行社获得佣金，佣金基于旅行社赚取的费用。

• 审计人员应审查向客户开具的发票以及支付给旅行社的金额。

电话和互联网收入

审计人员需要考虑以下几点并核实电话和互联网收入：

• 电话费通过EPABX系统计费，互联网服务通过互联网服务提供系统计费。

• 对于互联网费用，需要收取服务税。

• 在克尔拉邦等一些邦，电话费需要收取奢侈税。

客房服务收入

此收入通常是销售衣柜和保姆服务等的收入。

洗衣房收入

审计人员需要考虑以下几点并核实洗衣房收入：

• 洗衣服务提供给酒店员工和入住客人。

• 根据提供的费率，通过会计软件进行计费。

• 审计人员应获取价格清单以核实费率，并应将计费与客房服务记录进行核对。

美容院和健身俱乐部收入

审计人员需要考虑以下几点并核实美容院和健身俱乐部收入：

• 这些设施提供给入住客人、散客或会员。

• 审计人员应核实提供的服务的收费标准和客人出席登记簿。

• 他应确保所有服务都已向客户收取费用并收回。

废料和空瓶出售收入

审计人员需要考虑以下几点并核实废料和空瓶出售收入：

• 废料和空瓶可以根据合同价格或根据出售时的单次评估出售。

• 如果酒店和废料购买者之间存在有时间限制的协议，则审计人员应核实合同价格协议。

• 酒店出售干废料也很重要，例如出售空罐、瓶子和其它容器。

• 他应核实出库登记簿、称重单等以及收取的费用。

• 审计人员应核实现金收据和现金簿等。

费用审计

审计人员需要考虑以下几点并核实费用收入：

• 审计人员应核实聘用函、加薪政策、考勤记录、工资登记簿、现金簿和银行存折，以核实员工的工资支付情况。

• 他应通过请购单、报价单、采购订单、入库登记簿、质量控制核验记录和库存分类账核实所有采购。

• 每笔采购都应由相应的授权人员批准。

• 凭证核对应妥善进行，并应与凭证证据进行核对。

• 有时，卖方和买方（酒店）之间可能会签订合同，以在特定时间段（例如一周或一个月）内以相同的价格出售特定产品，尤其是在每天供应材料的情况下，例如牛奶、烘焙产品、新鲜蔬菜等。审计人员应根据此类协议核实采购。

• 审计人员应采取所有其他预防措施和经验来审计费用，就像他在任何其他行业中所做的那样。

• 在酒店行业，采购、消耗和库存的核查非常关键，审计人员非常仔细地核查所有这些内容是一个真正的挑战。审计人员应运用其所有经验和知识来进行审计。

审计 - 管理审计

管理审计是审计中的一个新概念。管理审计的范围超出了传统审计；它审查管理的各个方面。它是对管理整体绩效的审计。它涵盖计划、组织、协调和控制等。管理审计发现和诊断问题，并提出各种方法来避免和解决问题。

管理审计的必要性

如今，关于政策及其实施情况的报告对于提高管理效率非常重要。管理审计师就与各部门以及整个组织绩效相关的各种事项向管理层提供建议。管理审计师可能或可能不是任何财务和会计人员。管理审计师通过将实际绩效与预定标准进行比较来评估实际绩效。审计师揭示管理工作中的任何缺陷和违规行为。可以说，管理审计有助于提高管理的绩效和效率。

管理审计的目标

• 它有助于管理设定健全有效的目标。

• 建议管理层获得预期结果，并揭示管理过程中存在的任何缺陷和违规行为。

• 管理审计有助于有效履行职责。

• 帮助协调各部门。

• 帮助培训人员和制定营销策略。

• 比较投入与产出。

• 确保与外部人员建立牢固的关系。

• 确保最有效的内部组织。

管理审计的优点

• 它有助于制定管理的计划、目标和政策。

• 它有助于通过与人员协调来有效地实现管理设定的目标。

• 它非常有助于与外部人员以及各部门之间建立强大的沟通系统。

• 它有助于评估管理绩效。

• 与员工建立良好的关系。

• 详细阐述员工的职责、权利和义务，并制定市场策略。

• 它有助于编制组织的预算。

• 它有助于编制预算。

• 它有助于资源管理。

管理审计师的任命

该团队拥有来自不同管理领域的专家。管理审计团队与管理的其他层级协调，并进行顺利的审计流程。这是一个拥有全面管理科学知识的专家团队。大多数团队成员都拥有作为管理层一部分的实际工作经验。这种经验帮助他们以更好的方式处理实际工作情况。

审计师的素质

以下是管理审计师的一些重要素质：

• 良好的管理职能知识和经验。

• 审计师应具备良好的财务报表分析技术知识。

• 社会会计知识。

• 人力资源会计知识。

• 良好的经济学和商业法律等知识。

• 了解组织的工作及其问题。

• 审计师应具备良好的财务报表编制和理解知识。

• 他应该非常了解组织的目标。

• 他应该了解管理中适用的计划、预算、规则和程序。

• 他应该精通整个生产过程。

• 他应具备足够的知识和经验，以了解不同部门之间缺乏协调的原因。

• 他应该具备提供实用且可行的解决方案而不是提供书本建议的素质。

管理审计的工作范围

不可能定义管理审计的完整工作、工作范围以及管理审计涵盖的领域。以下是管理审计涵盖的一些重要领域：

• 行政管理
• 销售管理
• 采购管理
• 配送管理
• 仓库和库存管理
• 生产管理
• 人事管理
• 财务和会计管理
• 管理信息系统
• 广告和促销

管理审计方案

审计方案是指从开始到结束对整个管理审计过程和程序进行规划。以下示例描述了审计方案的概要：

• 研究组织结构。

• 研究是否遵循了良好组织的原则。

• 与高层管理人员详细讨论目标和计划。

• 研究为实现预期目标而采用的当前政策，以及研究是否有机会改进它们以获得更好的结果。

• 确定改进领域，无论是计划还是实施，或两者兼而有之。

• 改进建议。

• 研究组织的控制系统是否充分有效。

• 研究制造过程，以确定阻碍生产最大化的因素。

• 研究人事部门关于当前为组织员工采取的政策、培训、激励计划，以及可以进一步做些什么来改善员工与部门之间的关系。

• 研究可用空间和物理设备的最佳利用。

审计报告

审计人员提交的报告应真实、准确地评估组织的工作情况，并应根据管理政策、程序或任何其他领域的需要提出改进建议。他应该不回避批评管理层，但另一方面，他的报告不应仅仅是谴责性的。尽管法律法规中没有关于管理审计报告的固定格式，但审计人员仍应在其报告中涵盖以下方面：

• 审计人员还应查看员工与管理层之间的关系是否健康。他还应突出薄弱环节并提出改进建议（如有）。

• 关于生产方法和程序。

• 关于运营效率。

• 关于投资回报率。

• 关于股东回报是否充足。

管理审计的批评

尽管管理审计在现代商业世界中具有各种优势，但它也面临着批评。

• 根据管理人员和会计师的说法，这只是一个模糊的概念，根本没有实际用途。

• 管理审计师通常会指出管理人员在行动中的不足之处，因此他们犹豫采取主动。

• 管理人员的通常做法是保持记录的最新状态，而不是提高效率和降低成本。

审计 - 税务审计

税务审计是由审计师代表政府进行的，以确保纳税人是否遵守了所得税的每一项规定。实际上，所得税部门不可能核实纳税人的每一个细节。

税务审计可以由**注册会计师**或《公司法》第141条规定的任何其他被任命为审计师的人员进行。

强制性税务审计

根据第(44 AB)条，关于强制性税务审计的规定如下：

• 如果企业上一年度的总销售额或总收入超过一亿元人民币。

• 如果上一年的专业收入超过250万元人民币。

• 如果一个人的企业或职业属于第44AD、44AE、44B、44BB、44BBA和44BBB条的规定范围，并且纳税人声称其来自上述业务的收入低于上述各条规定的计算结果。

在上述所有情况下，账户审计都是强制性的。

第44(AD)条

第44AD条的主要特征如下：

• 本条适用于任何企业的利润，无论是零售贸易、土木建筑业务还是任何其他业务。

• 纳税人应为居民个人、居民合伙企业或居民合伙企业。

• 根据第44AD条，纳税人的收入被视为总营业额或总收入的8%。

• 如果纳税人声称其收入低于8%，则其账户审计是强制性的。

• 本条仅适用于业务总收入或营业额低于一亿元人民币的情况。

• 本条不涵盖任何职业产生的收入。

• 如果纳税人经营多个业务，则所有业务的总营业额将计入一个账户。

• 如果纳税人同时从事商业和职业活动，则本条仅适用于其商业收入。

• 业务的营业额或总收入将包括增值税、消费税、附加费和其他征税、包装销售和运费（如果在销售发票中未单独显示）。

• 计算业务的营业额或总收入时，将不包括固定资产的出售、投资的出售以及现金或其他折扣、包装销售或运费（如果在发票中单独显示）。

第44(AE)条

第44(AE)条的主要特征如下：

• 本条适用于从事卡车运输、租赁或出租的任何人。

• 在上一年的任何时间，他拥有的卡车数量不得超过10辆，包括以租购或分期付款方式获得的卡车。

• 本条不适用于那些在不拥有卡车的情况下进行卡车租赁的人。

• 对于重型车辆，其推定收入为每月或部分月份5000元人民币；对于非重型车辆，其推定收入为每月或部分月份4500元人民币；或者以纳税人申报的收入为准，取其较高者。

• 如果纳税人没有选择该方案，则必须对其账户进行审计。

第44(B)条

第44(B)条的主要特征如下：

• 本条适用于非居民从航运业务中获得的利润和收益。

• 其推定收入等于在中国获得的总收入的7.5%。

• 如果纳税人没有选择该方案，则必须对其账户进行审计。

第44(BB)条

第44(BB)条的主要特征如下：

• 本条适用于非居民的石油勘探业务的利润和收益。

• 其推定利润等于支付给他在中国或中国境外的金额的10%。

• 如果纳税人没有选择该方案，则必须对其账户进行审计。

第44(BBA)条

第44(BBA)条的主要特征如下：

• 本条适用于非居民纳税人从事飞机运营业务的利润和收益。

• 其推定利润为支付给他在中国或中国境外的金额的5%。

• 如果纳税人没有选择该方案，则必须对其账户进行审计。

第44(BBB)条

第44BBB条的主要特征如下：

• 本条适用于从事土木建筑或安装机器设备及其佣金业务的外国公司的利润。

• 其推定利润等于支付给他在中国或中国境外的金额的10%。

• 如果纳税人没有选择该方案，则必须对其账户进行审计。

税务审计报告的最后申报日期

每个纳税人必须在9月30日之前提交其税务审计报告。

未提交税务审计报告的处罚

如果任何人需要根据第44AB条对其账户进行审计，但在规定的日期之前未能进行审计，则须缴纳相当于营业额/总收入的0.5%的罚款，最高不超过150,000元人民币。

但是，第273(B)条规定，如果出现导致这种失败的合理原因，则不得根据第271(B)条征收罚款。

税务审计师的任命

任何执业注册会计师或注册会计师事务所都可以进行税务审计。公司董事会（如果为公司）、合伙企业合伙人和企业的业主可以任命税务审计师。

解除税务审计师

纳税人只能在某些有效理由下解除税务审计师。在正常情况下，审计师不得在规定期限内被解除。

税务审计委托的限额

根据第44(AB)条，审计师接受的税务审计委托不得超过60项；否则，将构成职业不端行为。对于注册会计师事务所，每个个人的限额为60项。

审计报告

审计师通过审计报告表达其意见，例如以下意见：

• 财务报表是否真实公允地反映了损益和财务状况。

• 与报告一起提交的报表规定的具体事项是否真实准确。

根据所得税规则第64条：

• 如果企业的账户需要根据任何法律进行审计，则审计师必须首先提交3(CA)号报表，但对于报表，必须使用特定的3(CD)号报表格式。

• 如果企业的账户不需要根据任何法律进行审计，则审计师必须首先提交3(CB)号报表，但对于报表，必须使用特定的3(CD)号报表格式。

• 如果从事某些职业，则需使用3(CC)号报表进行审计报告，使用3(CE)号报表进行明细报表。