审计 - 账簿核对

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我们将首先讨论分类账账户的类型，然后进行核对，以及其他账户的核对。

个人分类账账户

所有个人账户都归入此类别。在交易量很大的大型组织中，个人分类账可以进一步细分为两个分类账：

• 采购分类账
• 销售分类账

采购分类账

采购分类账根据以下内容进行核对：

• 去年的应付账款余额
• 现金簿和银行簿
• 采购登记簿
• 采购退回簿
• 应付票据簿
• 日记账和其他相关账簿

审计人员应仔细核对以下内容：

• 所有凭证都应完整地过账到分类账账户。

• 所有期初余额都应与去年的资产负债表进行正确核对。

• 如果应付账款余额显示借方余额，这可能是由于已向其预付，审计人员应确认是否已收到预付款项对应的货物。

• 应与应付账款的定期报表进行核对。

• 检查内部控制系统。

销售分类账

销售分类账将根据以下内容进行核对：

• 去年的应收账款余额
• 现金簿和银行簿
• 销售登记簿
• 销售退回簿
• 应收票据簿
• 日记账和其他相关账簿

审计人员应仔细核对以下内容：

• 应核对从现金簿和银行簿、销售登记簿、应收票据登记簿、销售退回登记簿和日记账过账到分类账账户的所有凭证。

• 应仔细检查期初余额、合计和结转余额。

• 借方账户的贷方余额可能代表预收的货款；审计人员应检查并确认是否已供应任何材料。

• 应定期与应收账款进行核对。

• 应计提坏账准备。

• 应定期审查和检查信用政策。

• 检查从辅助账簿过账到分类账账户的情况。

• 检查计算结果。

• 审查客户账户中应收账款的真实性。

• 审查内部控制系统。

非个人分类账账户

所有名义账户、实际账户和资本账户都属于非个人分类账账户。损益账户（名义账户）转入损益表。

资本账户、实际账户、应收账款和应付账款账户转入资产负债表。非个人分类账账户审计涉及以下步骤：

• 期初余额应与去年的资产负债表进行核对。

• 及时将辅助账簿（销售簿、采购簿、销售退回簿、采购退回簿）的余额过账到分类账账户。

• 检查合计和计算结果。

• 检查转入试算表的余额，试算表的借方和贷方应相符。

• 检查组织中内部控制系统的充分性。

未实现资产

虽然通过调整分录来反映公司的正确损益，但有必要将某些费用和收入计入本年度。因此，审计人员必须检查每一个未实现的项目。以下列出了未实现资产：

预付费用

这些费用是为下一年（些）预先支付的，因此不应计入本年度的损益账户，以得出真实的财务结果。

例如：固定资产保险通常按年支付，如果我们在十月份为一年支付了保险费，则本年度的保险费将从十月到三月计算，四月到九月的保险费将被视为预付保险。预付保险将在资产负债表的流动资产项下显示为预付费用。

审计人员应核对每个名义账户，以确认是否已将正确的费用计入损益账户。预付费用的其他例子包括：

• 租金、费率和税款
• 订阅费
• 年度维护合同等

应收收入

应收收入的例子包括：

• 已发生但未到期或未收到的利息
• 税收申报
• 佣金
• 公司已宣布但尚未收到的股息

所有上述收入都应计入本年度的损益账户，以得出正确的数字。

递延收益支出

递延收益支出的例子如下：

开办费

开办费是在新公司成立时发生的。这些费用数额巨大，主要用于促销。这些费用的性质是资本性的，但实际上并不代表任何资产，因此应在3到10年内分期等额冲销。

广告和促销费用

这些费用是在建立新业务或在市场上推出任何新产品时发生的。这些费用在资产负债表中显示为资产，应在多个会计期间内在损益表中摊销。

大修理费用

固定资产的大修理费用不应计入发生这些费用的年度的损益账户，而应像其他递延收益支出一样，在若干年内摊销。由于工厂产能的提高或维持非常老旧的机器的当前产能，需要进行大量大修以延长其使用寿命，因此会产生大量的厂房和机械修理费用。

递延收益支出的其他例子包括：

• 债券贴现
• 试验性支出
• 研发费用
• 矿山开发费用

未付负债

在业务过程中会产生一些费用和负债；这些费用到期应付，但在所涉会计期间结束时尚未支付。审计人员应查看所有这些费用和负债，所有这些费用都应计入本年度的损益，以得出公司的真实损益。

以下列出了未付费用和负债的主要例子：

审计费

审计费计入进行审计的同一年度的损益账户。毫无疑问，主要的审计工作是在财政年度结束后开始的，财务报表的最终确定是在下一个财政年度完成的，但这是一种被广泛接受的做法。有人认为，审计费应计入实际进行审计工作的下一年度的损益账户。在第一种情况下，审计费将被记入借方，应付审计费将被记入贷方。

采购

如果在当期财政年度收到采购的货物，而相应的发票在下一年度收到，则应将采购记入借方，并将未付负债记入贷方。

租金

工厂厂房、办公楼、仓库等的租金按月支付。审计人员应确认，财政年度最后一个月或所涉财政年度任何其他月份的任何未付租金都应计入本年度的租金，应付租金应显示为流动负债。

销售佣金

销售佣金按销售额支付给代理商、董事或销售人员。审计人员应检查以下内容：

• 销售协议

• 佣金比率

• 佣金计算

• 代理商账户，以了解预付给代理商的款项、应付佣金和应付佣金。

• 其适用性及检查在付款前是否按应税税率扣除了税款。税款是否及时缴纳。

• 在调整上述所有事项后，如果还有任何应付给代理商的款项，则将在流动负债中显示为应付佣金，如果支付了任何超额款项，则将在流动资产中显示为可从代理商收回的款项。

利息

审计人员应仔细检查银行贷款、外部方贷款、无担保贷款、金融机构贷款、定期贷款和债券利息。他应确保根据适用的利率，已在会计账簿中适当计提应付利息。

工资

会计年度最后月份的工资通常在下个财政年度支付。审计人员应确认，最后月份的工资应计入工资账户的借方，并计入应付工资账户的贷方。

运费

运输商通常在财政年度结束后提供运输费用的账单。审计人员有责任将这些费用计入当期财政年度，并为此计提负债。

或有负债

或有负债将来可能需要支付，也可能不需要支付，这取决于具体事件。例如，如果任何人对公司提起诉讼，则有可能对公司有利，也可能对公司不利，如果判决对公司不利，公司必须支付法院判决的诉讼金额。因此，或有负债被称为可能的负债。

在上述情况下，会计账簿中没有实际计提准备金，但作为资产负债表的脚注，必须显示可能的负债金额。

或有资产

或有资产不作为资产负债表的脚注显示。或有资产的例子包括：

• 所得税、销售税、消费税等退款申请
• 公司未缴股本
• 版权侵权索赔